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Comité des Cabinets d’Expertise Comptable de Petite et Moyenne Taille « SMPC »

Comité des Cabinets d’Expertise Comptable de Petite et Moyenne Taille « SMPC » IFAC Guide pour l’utilisation des Normes Internationales d’Audit dans l’Audit des Petites et Moyennes Entreprises Traduction en français du “Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small-and Medium sized Entities” publié par l’IFAC en décembre 2007 Traduction faite par les soins et sous l’unique responsabilité de Néjib SFAYHI Audit & Systems –TUNISIE Avec la participation de Comité de traduction Comité de pilotage Comité de relecture - Mme Mounira TLILI ép. BEN MILED - M. Mohamed Néjib BEN SAOUD - M. Hechmi ABDELWAHED (président) - M. Mohamed Ali CHERIF ELAOUANI - M. Souheil BOUBAKER - M. Imed ENNOURI Traduction autorisée par l’IFAC Guide pour l’utilisation des Normes Internationales d’Audit dans l’audit des Petites et Moyennes Entreprises ii “Copyright © April 2009 by the International Federation of Accountants (IFAC). All rights reserved. Used with permission of IFAC. Contact permissions@ifac.org for permission to reproduce, store or transmit, or to make other similar uses of this document. Copyright © Avril 2009 par la Fédération Internationale des Comptables (IFAC). Tous droits réservés. Utilisé avec la permission de l’IFAC. Contacter permissions@ifac.org pour l’autorisation de reproduire, de conserver ou de transmettre ce document, ou d’en faire toutes autres utilisations similaires. “This translation of the Guide to Using International Standards on Auditing in the Audits of Small-and Medium-sized Entities of Small and Medium Practices Committee, published by the International Federation of Accountants (IFAC) in December 2007 in the English language, has been translated into French by Mr. Nejib SFAYHI in April 2009 and is used with the permission of IFAC. IFAC assumes no responsibility of the accuracy and completeness of the translation or for actions that may ensue as a result thereof. The approved text of all IFAC publications is that published by IFAC in the English language”. “La présente traduction du guide pour l’utilisation des Normes Internationales d’Audit dans l’Audit des Petites et Moyennes Entreprises, émanant du comité des Cabinets d’Expertise Comptable de Petite et Moyenne Taille et publié par l’International Federation of Accountants (IFAC) en décembre 2007, en langue anglaise, a été traduit en français par M. Nejib SFAYHI en Avril 2009 et est utilisé avec la permission de l’IFAC. L’IFAC n’assume aucune responsabilité quant à l’exactitude et l’exhaustivité de la traduction ni quant aux actions qui pourraient en résulter, comme conséquence. Les textes approuvés de toutes les publications de l’IFAC sont ceux publiés par l’IFAC en langue anglaise.” Disclaimer This Guide is designed to assist practitioners in the implementation of the International Standards of Auditing (ISAs) on the audit of small- and medium-sized entities, but is not intended to be a substitute for the ISAs themselves. Furthermore, a practitioner should utilize this Guide in light of his or her professional judgment and the facts and circumstances involved in each particular audit. IFAC disclaims any responsibility or liability that may occur, directly or indirectly, as a consequence of the use and application of this Guide. Avertissement Ce guide est conçu pour aider les professionnels dans la mise en œuvre des Normes Internationales d'Audit (ISAs) dans l’audit des petites et moyennes entreprises, mais il n'est nullement destiné à se substituer aux normes ISAs elles-mêmes. En outre, le professionnel doit utiliser ce guide à la lumière de son jugement professionnel, eu égard aux faits et aux circonstances de chaque audit. L’IFAC décline toute responsabilité, directe ou indirecte, quant aux conséquences qui peuvent résulter de l'utilisation et de l'application de ce guide. Guide pour l’utilisation des Normes Internationales d’Audit dans l’audit des Petites et Moyennes Entreprises i Table des Matières Préface du traducteur Préface du guide 1 Appel à commentaires 2 Comment utiliser le guide 3 Les spécifications du guide………………………………………………….................. 3 La traduction….............................................................................................. La monnaie …………………………………………….……….................. Les adaptations nationales…………………………………………………. 3 3 4 Le contenu et l’organisation……………………………………………………………. 4 Le résumé du contenu……………………………………………………… Les annexes…………………..……………………………………………. Le résumé de l'organisation du guide……………………………………… Le glossaire des termes utilisés……………………………………..……… 4 5 5 6 Les acronymes utilisés dans le guide…………………………………………………… 6 Les autres termes utilisés dans le guide…………………………………………………. 7 Les contrôles antifraudes………………………………………………….… Le haut dirigeant……………………………………………….……...……. Les personnes constituant le gouvernement d’entreprise…………………… Le propriétaire-dirigeant……………………………………………………. Les publications IAASB…………………………………………………..… Les références croisées……………………………………………………… 7 7 7 8 8 9 Le processus d’audit…………………………………………………………………….. 11 La “feuille de route” du guide………………………………………………. 13 Introduction à l'étude de cas 14 Delpha Furniture Inc……………………………………………………………………. 14 Tendances du secteur d’activité……………………………………………. 14 Gouvernance……………………………………………………………….. Employés……………………………………………………………………. Organigramme………………………………………………..…………….. 15 15 16 Les activités…………………………………………………………………………….. 17 Les ventes…………………………………………………………………… 18 L'informatique……………………………………………………………….. 19 Les ressources humaines………………………………………………….... 19 La paie……………………………………………………………………… 20 Les achats et la production………………………………………………….. 20 Guide pour l’utilisation des Normes Internationales d’Audit dans l’audit des Petites et Moyennes Entreprises ii Les finances……………………………..………………………………… 20 Annexe A Dephta Inc. État de résultat - Arrêté par la direction…………… 22 Annexe B Dephta Inc. Bilan- Arrêté par la direction………………….…… 23 Partie A LES CONCEPTS DE BASE 1.1 Qu’est-ce que l’approche d’audit par les risques ? 25 1.1.1 Vue d’ensemble…………………..…………………………………..…… 25 Assurance raisonnable………………………………………………….... 25 Les risques d’audit…………………………………………………...….. 26 Assertions………………………………………………………………... 26 1.1.2 Les composants du risque d’audit………………………………...….…. 28 1.1.3 Les interdépendances entre les composants des risques d’audit…… 30 1.1.4 L’approche d’audit par les risques……………………………………. 30 Évaluation des risques…………………………………………..………. 31 La réponse aux risques………………………………………………….. 33 L’établissement de rapports…………………………………………….…. 34 1.1.7 Le résumé…………………………………………………………….. 35 1.2 La nature du contrôle interne 37 1.2.1 Vue d’ensemble…………………………………………………….………. 37 Définition du contrôle interne………………………………………...…… 37 1.2.2 Les objectifs du contrôle interne…………………………………..……….. 37 1.2.3 Les composants du contrôle interne……………………….…..…………… 38 Les cinq composants du contrôle interne…………………………………... 38 1.2.4 L’environnement de contrôle………………………………………………. 39 1.2.5 L'évaluation des risques…………………………………….…..…………… 41 1.2.6 Le système d’information (Incluant les processus liés aux activités, ceux relatifs aux informations financières, et la communication)…………. 42 1.2.7 Les activités de contrôle………………………………….………………….44 1.2.8 La surveillance des contrôles………………………………………………..45 1.2.9 Les niveaux du contrôle interne………………………………………….….46 Guide pour l’utilisation des Normes Internationales d’Audit dans l’audit des Petites et Moyennes Entreprises iii 1.2.10 Les contrôles informatiques……………………………………...…………48 Les contrôles informatiques généraux………………………...………....... 49 Les contrôles des applications informatiques…............................................ 50 1.2.11 Les contrôles des processus liés aux activités…........................................ 50 1.3 Les assertions relatives aux états financiers 53 1.3.1 Vue d’ensemble…………............................................................................ 53 1.3.2 La description des assertions….......................................……………………54 1.3.3 Les assertions combinées…………………………………………………….55 1.3.4 L'utilisation des assertions dans l’audit…………………………………… 56 La prise en compte des types d’anomalies potentielles…........................… 56 L’évaluation des risques d'anomalies significatives………......................... 57 La conception des procédures d'audit…................................………………..57 Partie B L’ÉVALUATION DES RISQUES La prise de connaissance de l’entité 59 2.1.1 Vue d’ensemble………..........................................................................… 59 2.1.2 Les sources d'information………………………………………………….. 62 2.1.3 L’étendue des connaissances requises…..................................…………… 64 2.1.4 La classification des informations obtenues………................................... 69 Sources des risques……...........................................……………………… 69 2.1.5 La documentation………………………………………………………….. 70 Étude de cas — La prise de connaissance de l’entité………………………………. 71 2.2 Quelles sont les procédures d'évaluation des risques ? 75 2.2.1 Vue d’ensemble……..........................................................……………….. 75 2.2.2 La nature des éléments probants obtenus………………………………….. 76 2.2.3 Les procédures requises…………………………………………………….. 76 2.2.4 Les demandes d’information adressées à la direction et à d’autres personnes77 2.2.5 Les procédures analytiques…….......................……………………………. 78 2.2.6 L'observation et l'inspection…………………………………………………79 Guide pour l’utilisation des Normes Internationales d’Audit dans l’audit des Petites et Moyennes Entreprises iv 2.2.7 Les autres procédures d'évaluation des risques…………………………….. 79 Étude de cas ― Les procédures d'évaluation des risques…………………………….81 2.3 Acceptation et maintien de la relation client 83 2.3.1 Vue d’ensemble…...................................................………………………… 83 2.3.2 Les procédures d'acceptation et de maintien de la mission………………… 85 Les vérifications de fond……………………………………………………. 86 2.3.3 Les termes de la mission………………………………………………………87 Mise à jour de la lettre de mission…………………………………………… 88 Étude de cas ― Acceptation et maintien de la relation client………………............. 89 La stratégie globale d'audit 93 2.4.1 Vue d’ensemble…........................................………………………………... 93 2.4.2 Le développement de la stratégie globale d’audit…………………………….96 Tirer des enseignements de l'expérience de l'année précédente…………… 97 2.4.3 Les quatre étapes de la planification …………………………………………97 Étape 1 - Rassembler les informations….................................................... 98 Étape 2 - Évaluer les risques d’anomalies significatives (RAS) aux niveaux des états financiers…………………………………………………. 100 Étape 3 - Développer des réponses globales……………………………….. 101 Étape 4 - Mettre au point un plan de gestion des ressources………………. 101 2.4.4 La communication du plan à la direction et aux personnes constituant le gouvernement d’entreprise………………………………………………….. 103 2.4.5 La documentation……………………………………………………………103 Étude de cas ― La stratégie globale d’audit…………………………………………106 2.5 Le caractère significatif 108 2.5.1 Vue d’ensemble………................................……………………………... 108 2.5.2 Les niveaux requis du caractère significatif………..................……………. 110 2.5.3 Le caractère significatif et le risque d'audit………...................................... 111 Les risques d’anomalies significatives………............................................. 111 Guide pour l’utilisation des Normes Internationales d’Audit dans l’audit des Petites et Moyennes Entreprises v Le risque de non-détection…………........................................................... 112 2.5.4 La détermination des niveaux du caractère significatif…………................ 113 Les considérations qualitatives et quantitatives………......................…..... 113 Le niveau du seuil de signification des états financiers pris dans leur ensemble........................................................................................................ 114 Les niveaux du caractère significatif pour les flux de transactions, les soldes de compte, et les informations fournies dans les états financiers…………. 115 2.5.5 Les niveaux du caractère significatif et le risque d’audit………..............…. 116 2.5.6 Les points de départ pour déterminer les niveaux du caractère significatif... 116 2.5.7 Les autres considérations…….............................................................….. 117 Les communications avec la direction et les personnes constituant le gouvernement d’entreprise…………........................................…………… 117 La mise à jour du seuil de signification….............................................…… 117 La réduction du niveau du seuil de signification de l'exercice précédent……117 Étude de cas ― Le caractère significatif……............................................................ 118 2.6 Les discussions au uploads/Management/ traduction-isa-guide 1 .pdf