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Cours d’audit général UNIVERSITE HASSAN 1er F.S.J.E.S Settat 1 PLAN • la foncti

Cours d’audit général UNIVERSITE HASSAN 1er F.S.J.E.S Settat 1 PLAN • la fonction d’audit interne • Le contrôle interne • Les moyens et outils de l’audit interne • La méthodologie de l’audit interne • Les normes de l’audit interne 2 Définition de l’audit • Fondamentalement, l’Audit est un examen critique qui permet de vérifier les informations. • A l’Audit correspond donc un besoin de contrôle. • On a assisté sur un plan historique à une évolution des domaines d’application donnés de l’audit : - l’Audit en vue de la certification des états financiers - l’Audit Interne, - l’Audit opérationnel ( ou Audit des opérations ). 3 Définition de l’audit  L’audit nécessite une démarche d’investigation et d’évaluation du contrôle interne et des risques.  Afin de contribuer à la maitrise de l’entreprise, l’auditeur doit établir un diagnostic et préconiser des recommandations.  L’auditeur travaille à partir d’un mandat donné par la Direction Générale. 4 CHAMP D ’APPLICATION Audit de régularité Audit d’efficacité Audit de management. 5 Définition Selon l’IFACI* : « l’Audit Interne est la révision périodique des instruments dont dispose une direction pour contrôler et gérer l’entreprise. Cette activité est exercée par un service dépendant de la direction de l’entreprise et indépendant des autres services. *IFACI : Institut Français des Auditeurs et Consultants Internes 6 Définition Les objectifs principaux des auditeurs internes sont donc, dans le cadre de cette révision périodique, de vérifier si : – les procédures en place comportent les sécurités suffisantes, – les informations sont sincères, – les opérations régulières, – les organisations efficaces, – les structures claires et actuelles ». 7 Définition • Selon l’IIA international*, l’Audit Interne est: « une activité indépendante et objective qui donne à une organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée. » * l’IIA international : l’Institut des Auditeurs Internes international 8 Définition Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche systématique et méthodique, ses processus : – de management des risques, – de contrôle, – et de gouvernement d’entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacité ». 9 Définition Les caractéristiques d’un Audit sont : - L’examen méthodologique d’une situation. Cet examen porte toujours sur les états financiers pour un auditeur légal, mais peut s’élargir sur d’autres domaines pour l’auditeur contractuel ou l’auditeur interne. Il leur faut à chacun préparer soigneusement la mission afin que l’examen soit approfondi et méthodologique. 10 Définition • Par une personne indépendante et compétente. La compétence de l’auditeur doit toujours être multidimensionnelle : comptable, juridique, gestion, organisation, sciences humaines et politique générale. De plus, son indépendance vis à vis de l’activité soumise à son contrôle doit être au- dessus de tout soupçon. • Qui s’assure de la validité matérielle des éléments qu’il doit contrôler. L’auditeur ne peut fonder son examen que sur des faits ou sur des estimations statistiques tirées de son expérience professionnelle ( et de ses connaissances). 11 Définition • Qui vérifie la conformité du traitement de ces faits avec les règles, normes et les procédures du système de contrôle interne. L’auditeur ne peut jamais vérifier la totalité de l’information se rapportant à une situation. • En vue d’exprimer une opinion motivée sur la concordance globale de cette situation par rapport aux normes. L’auditeur termine son travail d’examen de la situation en exprimant son opinion dans un rapport. 12 Définition L’audit interne est une activité indépendante et exercée à l’intérieure de l’entreprise afin d’apprécier le contrôle des opérations, son objectif est d’assister les membres de l’entreprise dans l’exercice efficace de leur fonction.. Dans ce cadre l’audit interne fournit des analyses, des appréciations et des recommandations concernant les activités examinées. 13 Positionnement de la fonction • L’audit interne et l’audit externe • L’audit interne et l’inspection • L’audit interne et le contrôle de gestion • L’audit interne et le contrôle interne 14 Audit interne et Audit externe Il y a des différences par rapport à : •Périodicité •Statut •Objectifs •Indépendance •Champ d’application •Bénéficiaires 15 Audit interne et Audit externe • L’auditeur interne est moins informé sur l’environnement extérieur, mais dispose d’une connaissance inégalée du fonctionnement interne de l’entreprise. • L’auditeur externe dispose d’informations et de connaissances sur l’environnement et sur d’autres entreprises de même nature et de même activité. 16 Audit interne Audit externe (CAC) Mandat De la direction générale, pour les responsables de l'entreprise. Du conseil d'administration pour les tiers qui requièrent des comptes certifiés. Missions Liées aux préoccupations de la direction générale : déclenchement sur décision. Tous les types d'audit et tous les sujets. Liées à la certification des comptes : mise en œuvre annuelle. Audit de régularité uniquement, dans le domaine comptable. Conclusions Constatations approfondies dés qu'existe un potentiel de dysfonctionnements, pour identifier les causes et définir les actions qu'il y'a lieu de mener. Obligation de résultats. Constatations succinctes : examen des circuits clés et des montants supérieurs à un seuil de signification pour dresser des constats de carence et informer (résoudre). Obligation de moyens. Tableau n°01 : Comparaison entre l'audit interne et l'audit externe. Source : Pierre Schick « Mémento d’audit interne », édtion Dunod 2007 ; pp 09-10 17 Audit interne et Inspection L’inspection peut intervenir spontanément et librement, alors que l’Audit Interne n’intervient que sur un mandat L’inspection peut sanctionner les personnes alors que l’audit s’intéresse aux systèmes. L’inspection ne s’intéresse pas à la remise en cause des règles et directives L’inspection effectue plus de contrôles exhaustifs que de simples sondages aléatoires. 18 Audit interne Inspection Efficacité / Régularité Contrôle le respect des règles et leur pertinence, caractère suffisant.. Contrôle le respect des règles sans les interpréter ni les remettre en cause. Méthodes et objectifs Remonte aux causes pour élaborer des recommandations dont le but est d'éviter la réapparition du problème. S'en tient aux faits et identifie les actions nécessaires pour les réparer et remettre en ordre. Evaluation Considère que le chef ou le responsable est toujours responsable et donc critique les systèmes et non les hommes : évalue le fonctionnement des systèmes. Détermine les responsabilités et fait éventuellement sanctionner les responsables. Evalue le comportement des hommes, parfois leurs compétences et qualités. Service / Police Privilégie le conseil et donc la coopération avec les audités. Privilégie le contrôle et donc l'indépendance des contrôleurs. Sélection/ Sélectivité Répond aux préoccupations du management soucieux de renforcer sa maitrise, sur mandat de la direction générale. Investigations approfondies et contrôles très exhaustifs, éventuellement sous sa propre initiative. Tableau n°02 : Comparaison entre l'audit interne et l'inspection. Source : Pierre Schick « Mémento d’audit interne », édtion Dunod 2007 ; p54 19 Audit interne et Contrôle de gestion Domaine d’intervention Techniques d’Auditing Techniques de contrôle de gestion Comptabilité générale et analytique -Recoupement internes ( contrôle indiciaire- tests de vraisemblance) -Recoupement externes demande de confirmation directe auprès des tiers); -Sondages -Contrôles physiques -Méthodes statistiques -Analyse des Ecarts -Méthodes d’étude de rentabilité -Tableau de bord -Recherche opérationnelle Contrôle interne Règles et procédures -Examen des manuels de procédure, -Diagrammes de circulation des documents -Analyse des supports de l’information -Enquête par questionnaire ou entretien - Contrôle exhaustif a priori du respect des procédure. - Conception de procédures. Structure -Etude des organigrammes et des descriptifs de postes. -Questionnaires ou entretien directe -Analyse critique des méthodes d’organisation adoptées. -Etude des organigrammes et des descriptifs de poste -Techniques d’organisation 20 Audit interne et contrôle interne Le contrôle interne peut être défini comme l'ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise de l'entreprise. Il a pour but d'assurer : * La protection et la sauvegarde du patrimoine * La qualité de l'information comptable et financière * L'application des instructions de la direction 21 Audit interne et contrôle interne • Le contrôle interne se manifeste par l'organisation, les méthodes et les procédures de chacune des activités de l'entreprise pour maintenir la pérennité de celle-ci. • La finalité de l’audit interne c’est justement d’évaluer le système de contrôle interne 22 Audit interne et contrôle interne • L’Audit Interne est une fonction d’évaluation du contrôle interne indépendante exercée au sein de l’entreprise, pour assister les responsables et leur permettre d’avoir une meilleure maîtrise de leurs activités. 23 Audit interne et contrôle interne • L’Audit Interne est une fonction d’évaluation du contrôle interne indépendante exercée au sein de l’entreprise, pour assister les responsables et leur permettre d’avoir une meilleure maîtrise de leurs activités. 24 - Le contrôle interne Le contrôle interne d’une activité est le dispositif de protection contre les risques de toute nature qui pèsent sur une activité : • Gâchis des ressources • Investissements injustifiées • Pertes d’opportunités… 25 Objectifs du contrôle interne Assurer la protection du patrimoine Eviter la perte des ressources Assurer la qualité et la fiabilité des informations Respecter la réglementation et les politiques de l’entreprise Promouvoir l’efficacité du fonctionnement de l’entreprise 26 Clarification du terme «contrôle» Dans la littérature anglo-saxonne on parle de « business control » pour désigner la maitrise d’une activité. La littérature française traduit « contrôle interne » en vérification : uploads/Management/cours-daudit-general-20161.pdf