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MODULE DE BUDGETISATION : MONTAGE DES BUDGETS DE L’ENTREPRISE Chargé du cours :

MODULE DE BUDGETISATION : MONTAGE DES BUDGETS DE L’ENTREPRISE Chargé du cours : Dr VANGAH Enseignant chercheur à l’Université FHB OBJECTIFS DU COURS    Objectif général : Permettre aux étudiants de concevoir des budgets et veiller à leur bonne exécution, Objectifs spéciﬁques : Au terme de cet enseignement, les étudiants doivent : connaître les principes de base de la gestion budgétaire ; être capables de faire des prévisions de ventes, le budget de production, des approvisionnements, des frais généraux ; savoir élaborer le budget de trésorerie à des ﬁns de simulation INTRODUCTION GENERALE   Le budget est l’outil central du contrôle de gestion. Il est présent dans la quasi-totalité des organisations et constitue bien souvent le cœur de l’activité des contrôleurs de gestion. Henry Bouquin (2010), « le budget est l’expression comptable et ﬁnancière des plans d’action retenus pour que les objectifs visés et les moyens disponibles sur le court terme (année d’activité) convergent vers la réalisation des plans opérationnels ». Ce module explore les aspects de la gestion budgétaire ci-après: Les différents rôles du budget les techniques de construction du budget CHAPITRE : LA CONSTRUCTION DES BUDGETS ET LA SYSTEME BUDGETAIRE   INTRODUCTION « Ne pas prévoir, c’est déjà gémir… » disait Leonard de Vinci. La planiﬁcation est un processus de projection ex ante pour éclairer le futur probable et l’inﬂéchir vers une vision souhaitée, au moyen de stratégie et de plans d’action. Cette planiﬁcation s’appuie sur des prévisions à moins d’un an matérialiser par la mise en place d’un réseau de budget couvrant toutes les activités de l’entreprise. Pour cerner les stratégies de planiﬁcation de l’entreprise, ce chapitre explore : les divers rôles du budget et les modalités de sa construction. SECTION I : LES RÔLES DU BUDGET ET LES ACTEURS IMPLIQUÉS DANS SON ÉLABORATION     1.1 : LES RÔLES DU BUDGET La gestion prévisionnelle : La coordination / communication : La délégation / motivation : L’apprentissage au management   1.2 : LES ACTEURS IMPLIQUÉS DANS ÉLABORATION DU BUDGET Les contrôleurs de gestion Les managers SECTION II: L’ARTICULATION ET LA CONSTRUCTION DU BUDGET 2.1. L E CYCLE BUDGETAIRE Concrètement, la procédure budgétaire est une activité cyclique qui rythme annuellement la vie de l’entreprise. Le scenario classique, est le suivant : 1. En septembre, la direction générale publie une note d’orientation générale appelée aussi souvent « lettre de cadrage », ou « prébudget », adressée aux principaux responsables, ﬁxant les objectifs, les grandes orientations pour l’année à venir, en accord avec le contenu du plan stratégique, mais en tenant compte des inﬂéchissements nécessaires du fait de l’évolution de l’environnement (une tranche d’investissement peut être différée, par exemple). 2. En octobre, chaque « composante » (chaque département, ou chaque grande direction, ou, à un autre niveau dans un groupe, chaque ﬁliale), établit de façon décentralisée son propre budget. En effet, ce sont les opérationnels qui sont les mieux placés pour évaluer les contraintes. 2.1. L E CYCLE BUDGETAIRE (Suite) 3. En novembre, cette harmonisation se réalise progressivement selon un processus itératif de « navette » budgétaire. Les projets de budgets font en effet la navette entre les unités décentralisées et la cellule de coordination animée par la direction ﬁnancière ou le contrôle de gestion (l’expression « navette » est utilisée par analogie avec la navette des projets de lois parlementaires entre la chambre des députés et le sénat). Cette procédure permet de réduire les incohérences, de trouver des compromis, de réaliser des arbitrages, notamment compte tenu des contraintes ﬁnancières. Il importe de comprendre que le budget n’explicite pas uniquement des prévisions, mais des objectifs négociés. Notons qu’à ce niveau, c’est le budget de trésorerie, établi de façon centralisé, qui permet de faire synthèse et de voir si « ça passe ou si ça casse ». 2.1. L E CYCLE BUDGETAIRE (Suite) 4. En décembre, le budget déﬁnitif est décidé, les derniers arbitrages étant du ressort de la direction générale. Dans les grandes entreprises, ce budget déﬁnitif peut être un document volumineux de plusieurs centaines de pages mais dont la synthèse est assurée par le compte de résultat prévisionnel. Notons que les différents budgets, qui forment alors la liasse budgétaire (par analogie avec la liasse ﬁscale), sont bien évidemment mensualisés, pour permettre d’exercer ensuite, pendant l’exercice, le contrôle budgétaire. Pendant l’exercice, mensuellement les prévisions budgétaires seront rapprochés des réalisations effectives, fournies par la comptabilité, dans les états de contrôle budgétaire permettant de calculer des écarts mettant en jeu les responsabilités en cas de dérapage : c’est le « suivi » budgétaire. Entreprise industrielle Achat ( MP) – Production (consommation MP + MOD + CI) – vente : Distribution ( SECTION II: L’ARTICULATION ET LA CONSTRUCTION DU BUDGET 2.2. La construction du budget ETAPE 1 : Le budget des ventes et des coûts commerciaux 1.1. Le budget des ventes Le budget des ventes est en général le premier à être construit. La démarche implique de faire des choix sur les quantités vendues de chaque produit ainsi que sur les prix de vente. Application 1: L’entreprise BUDGET vend des produits ﬁnis P au prix de 100 FCFA. Les prévisions de ventes pour l’année N sont les suivantes : Trimestre 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4 total Quantité vendues 2.000 4.000 5.000 1.000 12.000 Travail à faire : Présenter le budget des ventes HT et TTC.      ETAPE 1 : Le budget des ventes et des coûts commerciaux 1.2. Le budget des coûts commerciaux A partir du budget des ventes, il est possible de faire celui des couts commerciaux. On le divise éventuellement par type d’activité : Administration de la vente : gestion des clients, facturation, Marketing : études commerciales, publicité, promotion, Vente : salaire et coût des représentants, Livraisons : emballages, expéditions, … Service après-vente. Application 2 Pour réaliser ses ventes, l’entreprise BUDGET compte recruter, pour la période N+1, cinq (05) vendeurs rémunérés chacun à 70.000 F le mois. Ces vendeurs percevront en plus individuellement 2% du chiffre d’affaires hors taxe. Les charges d’amortissement du service commercial sont estimées à 60.000 F le mois au premier et au deuxième trimestre et 100.000 F le mois les deux derniers trimestres. Une campagne publicitaire sera réalisée pour un coût de 150.000 par bimestre. Les charges de carburant du service commercial sont estimées à 40.000 F le mois. Le salaire mensuel du chef de service commercial est de 300.000 F. Informations annexes : Les prévisions des ventes de l’entreprise BUDGET pour les trois mois de l'année N+1 se présentent comme suit : Trimestre 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4 total Quantité vendues 2.000 4.000 5.000 1.000 12.000 Travail à faire : Sachant que le prix de vente prévisionnel est de 100 fcfa, Présentez le budget des frais de distribution. ETAPE 2 : les budgets du service de production     Le budget de production valorise le programme de production. Cette valorisation repose sur les calculs de coûts complets effectués dans la comptabilité de gestion. Elle suppose la prise en compte des coûts variables (matières premières, fournitures, énergies, etc.) et ﬁxes (amortissement des machines, main d’œuvre, etc.), qu’ils soient directes ou indirects. La construction du budget de production nécessite la prise en compte des programmes de production ci-après : Le budget des quantités à produire; Le budget de consommation de matière en quantité; Le budget de la main d’œuvre en heure et en franc; Le budget des frais généraux de production ou d’atelier, 1. Détermination du programme de production Le programme de production est calculé par type de produit et par période. On distingue le programme de production demandé, le programme de production possible et le programme de production arrêté pour le budget. 1.1. Le programme de production demandé Le programme de production est calculé en tenant compte du programme des ventes en quantité, du stock ﬁnal souhaité t du stock initial à travers le tableau ci-après: Eléments Trimestre 1 Trimestre 2 Trimestre 3 Trimestre 4 Vente prévue + SF prévisionnel Besoin en PF - SI prévisionnel Production demandée Application 3 : L’entreprise BUDGET souhaite avoir à la ﬁn de chaque période 750 unités. Elle notait en début de période un stock de 100 unités. Travail à faire : Calculez le programme de production demandé 1.2. Le programme de production possible Le programme de production possible tient compte des capacités réelles de production de l’entreprise. Il consiste à déterminer les meilleures quantités à produire en vue d’aboutir au résultat visé ou au meilleur résultat possibles. La détermination de ces quantité est basée sur les procédées de recherche opérationnelle. 1.3. Le programme de production arrêté pour le budget Si le programme de production possible est supérieur ou égal au programme de production demandé, la production arrêtée pour le budget sera le programme de production demandé. Si le programme de production possible est inférieur au programme de production demandé, l’entreprise doit utiliser des stratégies pour tendre vers la production demandée. Elle pourra réaliser de nouveaux investissements pour augmenter sa capacité de production. Elle uploads/Management/cours-de-budget-complete.pdf