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COLLECTION NOTES D’INFORMATION LES COMMISSAIRES AUX COMPTES ET LA TRANSFORMATIO

COLLECTION NOTES D’INFORMATION LES COMMISSAIRES AUX COMPTES ET LA TRANSFORMATION DES SOCIÉTÉS DÉCEMBRE 2010 S E R V I C E S D É P A R T E M E N T É D I T I O N VI. SOMMAIRE AVANT-PROPOS ................................................................................................................................................................................ 9 1. DISPOSITIONS COMMUNES AUX DIVERSES OPÉRATIONS DE TRANSFORMATION 11 1.1 DÉFINITION DE LA TRANSFORMATION .................................................................................................................. 11 1.2 RAISONS DE LA TRANSFORMATION ....................................................................................................................... 11 1.3 CHAMP D’APPLICATION ................................................................................................................................................... 12 1.4 EFFETS DE LA TRANSFORMATION ............................................................................................................................ 13 1.41 Date d’effet ..................................................................................................................................................... 13 1.42 Effets à l’égard des organes sociaux de la société transformée ..... 14 1.43 Effets à l’égard des commissaires aux comptes de la société trans- formée .................................................................................................................................................................... 14 1.431 Société dans sa nouvelle forme non tenue d’avoir un commis- saire aux comptes ..................................................................................................................... 14 1.432 Société dans sa nouvelle forme tenue d’avoir un commissaire aux comptes ................................................................................................................................... 16 1.433 Tableau synthétique du sort du mandat du commissaire aux comptes en cas de transformation ......................................................................... 16 1.44 Effets au regard des rapports sur les comptes annuels et sur les comptes consolidés ................................................................................................................................. 17 1.45 Effets au regard des conventions réglementées et du rapport spécial 17 1.5 DÉFINITION DES CAPITAUX PROPRES ..................................................................................................................... 18 1.6 COMPTES UTILISÉS ............................................................................................................................................................. 19 1.7 AVANTAGES PARTICULIERS ........................................................................................................................................... 20 1.8 DIVERSES TRANSFORMATIONS POSSIBLES : QUELQUES CARACTÉRISTIQUES ............................. 21 1.81 Transformation des sociétés anonymes ......................................................................... 21 1.811 Conditions générales ................................................................................................................. 21 1.812 Conditions dépendant de la société en laquelle la société ano- nyme va être transformée ................................................................................................. 22 1.82 Transformation des sociétés à responsabilité limitée .................................. 22 1.821 Conditions générales ................................................................................................................. 22 1.822 Conditions dépendant de la société en laquelle la SARL va être transformée ...................................................................................................................................... 22 1.83 Transformation des sociétés par actions simplifiées ..................................... 23 3 © CNCC – NI.VI – Les commissaires aux comptes et la transformation des sociétés – Décembre 2010 1.84 Transformation des sociétés en commandite par actions ....................... 24 1.85 Transformation des sociétés en commandite simple ..................................... 25 1.86 Transformation des sociétés en nom collectif ...................................................... 25 1.9 RÉCAPITULATIF DES TRANSFORMATIONS REQUÉRANT DES INTERVENTIONS DE COMMIS- SAIRES AUX COMPTES ET/OU À LA TRANSFORMATION ............................................................................ 26 1.10 NULLITÉ DES TRANSFORMATIONS ........................................................................................................................... 27 1.11 DOCUMENTATION DES TRAVAUX .............................................................................................................................. 28 2. TRANSFORMATION D’UNE SOCIÉTÉ EN SOCIÉTÉ PAR ACTIONS ................................. 31 2.1 TEXTES APPLICABLES ET OBLIGATIONS DES SOCIÉTÉS ............................................................................... 31 2.11 Article L. 224-3 du code de commerce ........................................................................ 31 2.111 La situation avant l’arrêt de la Cour de cassation du 8 avril 2008 31 2.112 La situation depuis l’arrêt de la Cour de cassation du 8 avril 2008 33 2.12 Article R. 224-3 du code de commerce ....................................................................... 34 2.13 Obligations des sociétés ................................................................................................................... 35 2.2 MISSION DU COMMISSAIRE À LA TRANSFORMATION ............................................................................... 36 2.21 Désignation du commissaire à la transformation et acceptation de la mission ............................................................................................................................................................ 36 2.211 Procédure de désignation .................................................................... 36 2.212 Indépendance et déontologie du commissaire à la transformation 36 2.213 Acceptation de la mission ................................................................................................ 37 2.214 Fin de la mission ........................................................................................................................ 38 2.22 Objectifs de la mission ....................................................................................................................... 38 2.23 Travaux du commissaire à la transformation ............................................................ 40 2.231 Prise de connaissance générale de la société et de l’opération de transformation ...................................................................................... 40 2.232 Planification de la mission .............................................................................................. 40 2.233 Appréciation de la valeur des biens composant l’actif social .... 41 2.234 Appréciation des avantages particuliers stipulés .................................... 41 2.235 Vérification que le montant des capitaux propres est au moins égal au capital social ............................................................................................................ 42 2.24 Déclarations de la direction ........................................................................................................ 43 2.3 RAPPORT DU COMMISSAIRE À LA TRANSFORMATION ............................................................................... 43 2.31 Forme et contenu du rapport .................................................................................................... 43 2.32 Date et communication du rapport ................................................................................... 44 2.33 Nature des constatations ................................................................................................................ 45 4 SOMMAIRE © CNCC – NI.VI – Les commissaires aux comptes et la transformation des sociétés – Décembre 2010 2.34 Exemples de rapports .......................................................................................................................... 46 2.341 Exemple de rapport avec une conclusion favorable, sans obser- vation ..................................................................................................................................................... 46 2.342 Exemple de rapport avec une conclusion favorable, avec obser- vations sur la valeur des biens composant l’actif social ................. 48 2.343 Exemple de rapport avec une conclusion favorable, avec obser- vations sur les avantages particuliers ................................................................. 49 2.344 Exemple de ra pport avec une c onclusion défavorable pour désaccord sur la valeur des biens composant l’actif social .......... 50 2.345 Exemple de rapport avec une impossibilité de conclure pour incertitudes sur la valeur des biens composant l’actif social .... 51 2.346 Exemple de rapport avec une impossibilité de conclure pour limitation ........................................................................................................................................... 52 2.347 Illustrations de formulations des conclusions dans les rapports 53 2.4 SITUATION PARTICULIÈRE : NON-RESPECT DE LA RÈGLE DE L’UNANIMITÉ POUR LA TRANS- FORMATION EN SAS ....................................................................................................................................................... 53 3. TRANSFORMATION DE LA SOCIÉTÉ À RESPONSABILITÉ LIMITÉE ............................. 55 3.1 TEXTES APPLICABLES ET OBLIGATIONS DES SOCIÉTÉS ............................................................................... 55 3.11 Article L. 223-43 du code de commerce .................................................................... 55 3.12 Obligations des sociétés ................................................................................................................... 56 3.2 MISSION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES ..................................................................................................... 57 3.21 Désignation du commissaire aux comptes et acceptation de la mission ................................................................................................................................................................... 57 3.211 SARL sans commissaire aux comptes .................................................................. 57 3.212 SARL avec un commissaire aux comptes ......................................................... 58 3.22 Objectifs de la mission ....................................................................................................................... 58 3.23 Travaux du commissaire aux comptes ............................................................................. 60 3.231 Prise de connaissance générale de la société et de l’opération de transformation ...................................................................... 60 3.232 Planification de la mission .............................................................................................. 60 3.233 Analyse de la situation de la société .................................................................... 61 3.234 Contrôles juridiques ................................................................................................................ 62 3.24 Déclarations de la direction ........................................................................................................ 62 3.3 RAPPORT DU COMMISSAIRE AUX COMPTES ..................................................................................................... 63 3.31 Forme et contenu du rapport .................................................................................................... 63 3.32 Date et communication du rapport ................................................................................... 63 3.33 Nature des constatations ................................................................................................................ 64 SOMMAIRE 5 © CNCC – NI.VI – Les commissaires aux comptes et la transformation des sociétés – Décembre 2010 3.34 Exemple de rapport ................................................................................................................................ 64 3.35 Illustrations de formulations du rapport ..................................................................... 65 3.4 CAS PARTICULIER DE LA TRANSFORMATION DE LA SARL EN SOCIÉTÉ PAR ACTIONS ....... 65 3.41 Réglementation ........................................................................................................................................... 65 3.42 Méthode de travail ................................................................................................................................. 65 3.43 Rapport du commissaire ................................................................................................................... 66 3.431 Forme et contenu ...................................................................................................................... 66 3.432 Date et communication du rapport ....................................................................... 66 3.44 Exemple de rapport « unique » ................................................................................................ 67 3.5 SITUATION PARTICULIÈRE : NULLITÉ D’UNE TRANSFORMATION IRRÉGULIÈRE ET POSSIBI- LITÉ DE RÉGULARISATION .............................................................................................................................................. 68 4. TRANSFORMATION DES SOCIÉTÉS PAR ACTIONS ......................................................................... 71 4.1 TEXTES APPLICABLES ET OBLIGATIONS DE LA SOCIÉTÉ ............................................................................ 71 4.11 Textes applicables aux sociétés anonymes (articles L. 225-243 et suivants du code de commerce, article R. 225-165) ................................... 71 4.111 Article L. 225-243 .................................................................................................................... 71 4.112 Article L. 225-244 .................................................................................................................... 71 4.113 Article L. 225-245 .................................................................................................................... 71 4.114 Article R. 225-165 ................................................................................................................... 72 4.12 Obligations de la société anonyme ..................................................................................... 72 4.13 Textes applicables aux sociétés en commandite par actions et obligations de la société en commandite par actions ................................. 73 4.14 Textes applicables aux sociétés par actions simplifiées et obliga- tions de la société par actions simplifiée ................................................................... 74 4.141 Société par actions simplifiée ayant un commissaire aux comptes. 74 4.142 Société par actions simplifiée n’ayant pas de commissaire aux comptes ............................................................................................................................................... 74 4.2 INTERVENTION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES ......................................................................................... 75 4.21 Désignation du commissaire aux comptes ................................................................. 75 4.22 Objectifs et organisation de l’intervention ............................................................... 75 4.23 Travaux du commissaire aux comptes ............................................................................. 78 4.24 Déclarations de la direction ........................................................................................................ 79 4.3 RAPPORT DU COMMISSAIRE AUX COMPTES ..................................................................................................... 80 4.31 Forme et contenu du rapport .................................................................................................... 80 4.32 Date et communication du rapport ................................................................................... 80 4.33 Nature des constatations ................................................................................................................ 81 6 SOMMAIRE © CNCC – NI.VI – Les commissaires aux comptes et la transformation des sociétés – Décembre 2010 4.34 Exemples de rapports .......................................................................................................................... 82 4.341 Exemple de rapport avec une conclusion favorable ............................ 82 4.342 Exemple de ra pport avec une c onclusion défavorable pour désaccord ........................................................................................................................................... 82 4.343 Exemple de rapport avec une impossibilité de conclure pour incertitudes ...................................................................................................................................... 83 4.344 Exemple de rapport avec une impossibilité de conclure pour limitations ......................................................................................................................................... 84 4.345 Illustrations de formulations des conclusions dans les rapports 85 4.4 CAS PARTICULIER DE LA SOCIÉTÉ EUROPÉENNE ............................................................................................ 85 4.5 SITUATION PARTICULIÈRE : TRANSFORMATION D’UNE SOCIÉTÉ PAR ACTIONS DONT LES CAPITAUX PROPRES SONT INFÉRIEURS AU CAPITAL SOCIAL ................................................................... 87 5. TRANSFORMATIONS NE REQUÉRANT PAS L’INTERVENTION DE COMMIS- SAIRE AUX COMPTES OU À LA TRANSFORMATION ................................................................... 89 6. ANNEXES .......................................................................................................................................................................................... 91 ANNEXE 1 : Cas d’intervention d’un commissaire aux comptes ou à la transfor- mation .................................................................................................................................................................. 93 ANNEXE 2 : Mode de désignation des commissaires à la transformation ou des commissaires aux comptes ............................................................................................................ 98 ANNEXE 3 : Objectifs des missions de commissaire à la trans formation ou de commissaire aux comptes et conclusions corrélatives à faire figurer dans les rapports ....................................................................................................................................... 101 ANNEXE 4 : Communication des rapports de commissaire à la transformation ou de commissaire aux comptes ............................................................................................. 105 ANNEXE 5 : Exemples de lettre de mission ................................................................................................... 109 ANNEXE 6 : Exemples de lettre d’affirmation ............................................................................................ 116 ANNEXE 7 : Illustrations de formulations de rapports ..................................................................... 119 SOMMAIRE 7 © CNCC – NI.VI – Les commissaires aux comptes et la transformation des sociétés – Décembre 2010 AVANT-PROPOS La transformation d’une société consiste à changer sa forme juridique. Les uploads/Societe et culture/ cac-et-transformation-des-societes.pdf