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Semestre 4 COURS DE DROIT FISCAL PREMIERE PARTIE : INTRODUCTION A LA THEORIE GE

Semestre 4 COURS DE DROIT FISCAL PREMIERE PARTIE : INTRODUCTION A LA THEORIE GENERALE DES IMPOTS Panel préparé par : Professeur Hassane EL ARAFI Année universitaire 2009-2010 Cours de droit fiscal marocain / 2010 Page 2 Sommaire NOTION DE L’IMPOT .............................................................................................................................................. 4 I. LES SOURCES DE DROIT FISCAL ............................................................................................................... 6 A. LES SOURCES ECRITES DU DROIT FISCAL ........................................................................................................... 6 1. Les sources supra-législatives..................................................................................................................... 6 a) La Constitution ................................................................................................................................................................. 6 b) Les engagements, les traités et les conventions internationaux .................................................................................... 7 c) La Loi organique des finances......................................................................................................................................... 7 2. Les sources législatives ............................................................................................................................... 8 a) Les lois prises selon la procédure normale ..................................................................................................................... 8 b) Les lois prises selon des procédures spéciales ............................................................................................................... 8 3. Les sources règlementaires ......................................................................................................................... 9 a) Les décrets ....................................................................................................................................................................... 9 b) Les arrêtés ....................................................................................................................................................................... 10 c) Les textes administratifs d’application à caractère subsidiaire ................................................................................... 10 B. LES SOURCES NON ECRITES DU DROIT FISCAL ................................................................................................. 11 1. La jurisprudence constitutionnelle ............................................................................................................ 11 2. La jurisprudence administrative ............................................................................................................... 12 II. LA PLURIDISCIPLINARITE DE LA THEORIE DE L’IMPOT ............................................................... 13 A. LA FISCALITE ET L’AUTONOMIE DU DROIT FISCAL .......................................................................................... 13 B. LA FISCALITE EST LA THEORIE ECONOMIQUE .................................................................................................. 13 1. L’impôt dans la théorie pré-libérale ......................................................................................................... 14 a) L’impôt chez les mercantilistes ..................................................................................................................................... 14 b) L’impôt chez les physiocrate ......................................................................................................................................... 14 2. L’impôt dans la théorie libérale classique ................................................................................................ 14 a) L’impôt chez les libéraux classiques ............................................................................................................................ 14 b) L’impôt dans la théorie keynésienne ............................................................................................................................ 15 3. L’impôt dans la théorie néo-libérale ......................................................................................................... 16 a) L’impôt chez les monétaristes ....................................................................................................................................... 16 b) L’impôt chez les ultralibéraux ....................................................................................................................................... 16 c) L’impôt chez les économistes de l’offre ....................................................................................................................... 16 C. LA FISCALITE EST LA SOCIOLOGIE POLITIQUE ................................................................................................. 16 III. LES PRICNIPES DE LA THEORIE DE L’IMPOT ..................................................................................... 18 A. LE PRINCIPE D'EGALITE DEVANT L'IMPOT ....................................................................................................... 18 B. LE PRINCIPE DE LEGALITE DE L'IMPOT ............................................................................................................ 18 C. LE PRINCIPE DE NECESSITE DE L'IMPOT ........................................................................................................... 18 D. LE PRINCIPE D'ANNUALITE .............................................................................................................................. 18 E. LE PRINCIPE DE L'UNIVERSALITE DE L'IMPOT .................................................................................................. 18 F. LE PRINCIPE DE TERRITORIALITE .................................................................................................................... 18 G. LE PRINCIPE DE NON-RETROACTIVTE DE LA LOI FISCALE : .............................................................................. 19 IV. LA QUALIFICATION DE L’IMPOT ............................................................................................................ 19 A. L’IMPOT ET LES AUTRES PRELEVEMENTS OBLIGATOIRES ................................................................................ 19 1. Les impôts ................................................................................................................................................. 19 2. Les taxes .................................................................................................................................................... 19 3. Les taxes parafiscales ............................................................................................................................... 20 4. Les produits des amendes ......................................................................................................................... 20 5. Les rémunérations de services rendus et les redevances .......................................................................... 21 B. DISTINCTION DES PRELEVEMENTS FISCAUX .................................................................................................... 21 Cours de droit fiscal marocain / 2010 Page 3 1. Impôts réels et impôts personnels ............................................................................................................. 21 2. Impôts sur le capital, sur le revenu et sur la dépense ............................................................................... 22 3. Impôts directs et impôts indirects ............................................................................................................. 22 4. Impôts progressifs, impôts dégressifs et impôts proportionnels................................................................ 22 V. LES MECANISMES DE L’IMPOT ............................................................................................................... 23 A. PROCESSUS DE GESTION FISCALE .................................................................................................................... 23 1. Autorisation de l’impôt ............................................................................................................................. 23 a) Légalité de l’impôt ......................................................................................................................................................... 23 b) Autorisation de perception par l’assemblée délibérante .............................................................................................. 23 2. Assiette ...................................................................................................................................................... 24 a) Aménagement de la matière imposable ........................................................................................................................ 24 b) La constatation des faits générateurs des créances fiscale .......................................................................................... 25 c) Liquidation...................................................................................................................................................................... 25 3. Mise en recouvrement ............................................................................................................................... 25 a) Mise en paiement spontanée des impôts déclaratifs .................................................................................................... 25 b) Emission des ordres de recettes pour les impôts sur rôle .......................................................................................... 26 c) Retenue à la source libératoire ...................................................................................................................................... 26 4. Recouvrement ............................................................................................................................................ 26 a) Prise en charge des ordres de recettes ........................................................................................................................... 27 b) Le recouvrement à l'amiable .......................................................................................................................................... 27 c) Les procédures du recouvrement forcé ......................................................................................................................... 29 5. Les conséquences du non recouvrement ................................................................................................... 32 a) La force majeure............................................................................................................................................................. 33 b) L'admission en non-valeur ............................................................................................................................................. 33 c) L'admission en décharge ou remise gracieuse de débet............................................................................................... 34 Cours de droit fiscal marocain / 2010 Page 4 Première partie : Introduction à la théorie générale de l’impôt NOTION DE L’IMPOT Imposition et impôt ne sont pas, d'un point de vue strictement juridique, des termes synonymes. La notion d'imposition ne peut cependant être définie que par rapport à celle d'impôt. Cette dernière pose plusieurs problèmes concernant la définition et la nature de l'impôt. Traditionnellement, l'impôt peut être défini comme un prélèvement pécuniaire, de caractère obligatoire, effectué en vertu de prérogatives de puissance publique, à titre définitif, sans contrepartie déterminée, en vue d'assurer le financement des charges publiques de l'Etat, des collectivités locales et des établissements publics administratifs. • L’impôt est un prélèvement pécuniaire Le caractère pécuniaire signifie que l'impôt est prélevé sur une certaine somme d'argent ou sur une valeur convertie en termes monétaires (lorsqu'il faut, par exemple, évaluer des avantages en nature). C'est le cas de l'impôt sur le revenu (IR), de l'impôt sur les sociétés (IS), de la taxe sur la valeur ajoutée (TVA), etc... • L’impôt est un prélèvement de caractère obligatoire L'impôt est le nerf de la puissance publique. On ne saurait concevoir que les contribuables aient la faculté de déterminer eux-mêmes le principe de leur imposition, le montant de leurs cotisations et d'en fixer les modalités de recouvrement. Le caractère obligatoire de l'impôt n'est que l'expression juridique d'une réalité pleinement conforme au sens étymologique du mot. • L’impôt est un prélèvement effectué en vertu de prérogatives de puissance publique L'impôt est établi et perçu en vertu de prérogatives exorbitantes du droit commun, qui n'ont d'équivalent ni en droit privé, ni même, pour certaines d'entre elles, en droit administratif. La généralisation de la formule de la déclaration contrôlée et des régimes d'imposition d'après le bénéfice réel a entraîné un accroissement et une extension des prérogatives conférées à l'administration fiscale pour contrôler les déclarations et évaluer elle-même les bases d’imposition en cas de carence du contribuable. Cours de droit fiscal marocain / 2010 Page 5 • L’impôt est un prélèvement effectué à titre définitif L'impôt ne peut faire l'objet d'une restitution de la part de la personne. Toutefois, on notera surtout que l'impôt n'est un prélèvement effectué à titre définitif que s'il a été légalement établi. Dans le cas contraire, le contribuable peut demander, dans un certain délai, la décharge ou la réduction de son imposition. • L’impôt est un prélèvement effectué sans contrepartie déterminée L'absence de contrepartie déterminée est l'un des éléments essentiels de l'impôt. C'est-à-dire qu’on paye l'impôt sans recevoir immédiatement un service en échange de l'impôt payé. Néanmoins, la taxe est en général causale, y'a un service reçu en échange de la taxe payée. Les redevances ont aussi ce caractère de causalité qui est plus adéquat. • L’impôt est un prélèvement est un moyen de financement des charges publiques Il s’agit là de la fonction la plus classique de l’impôt. Gaston Jèze a exprimé cette règle par la formule suivante : « Il y a des dépenses, il faut les couvrir » (Cours de science des finances et de législation financière française). Cours de droit fiscal marocain / 2010 Page 6 I. LES SOURCES DE DROIT FISCAL Le droit fiscal peut être défini, dans une première approche, comme l'ensemble des règles juridiques relatives à l'impôt. Il tire ses dispositions, d’une part de sources formellement écries (A) et d’autre part de certaines normes non écrites crées par la jurisprudence financière (B). A. Les sources écrites du droit fiscal On vise par sources écrites du droit fiscal toute la panoplie d'instruments par lesquels le législateur impose des règles écrites régissant les finances de l'État. Ils comprennent donc tous les textes relevant de la hiérarchie des normes juridiques. 1. Les sources supra-législatives a) La Constitution La Constitution se situe évidemment au sommet de la hiérarchie des normes juridiques régissant la fiscalité, et le droit constitutionnel permet de faire respecter les règles fiscales contenues dans les textes législatifs ou infra-législatifs. En effet, le schéma général de la constitutionnalisation de la fiscalité a été élaboré depuis la Constitution du 14 décembre 1962, qui a essayé, notamment, de poser les premiers piliers des finances publiques modernes. Elle proclame, d'un côté le principe d'une justice fiscale en disposant que "tous supportent, en proportion de leurs facultés contributives, les charges publiques que seule la loi, peut ]…[ créer et répartir". En plus de ce grand principe réitéré par les dispositions de l’article 17 du texte de la Constitution en vigueur promulgué par le Dahir n° 1-96-157 du 23 joumada I 1417 (07/10/1996), celui-ci prévoit autres dispositions encadrant la matière fiscale : - Il organise les modalités du vote de la loi de finances de l'année, dont la fiscalité de l’Etat est une composante, en disposant dans l’article 50 que le "Parlement vote la loi de finances de l'année dans les conditions prévues par une loi organique" - Il autorise en vertu du même article que si à la fin de l'année budgétaire, la loi de finances n'est pas votée ou n'est pas promulguée, "les recettes continuent à être perçues conformément aux dispositions législatives et réglementaires en vigueur les concernant à l'exception, toutefois, des recettes dont la suppression est proposée dans le projet de loi de finances. Quant à celles pour lesquelles ledit projet prévoit une diminution de taux, elles seront perçues au nouveau taux proposé. - Il prévoit aux termes de l’article 51 uploads/S4/ cours-droit-fiscal-2010.pdf