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Mémoire de fin d’étude Institut Supérieur de Commerce et d’Administration des E

Mémoire de fin d’étude Institut Supérieur de Commerce et d’Administration des Entreprises ISCAE Option : Finance & comptabilité Mémoire de fin d’étude Thème : Mise en place des normes IAS-IFRS : Stage de fin d’étude au pôle Central-Finance de Maroc Telecom Réalisé par : Mlle Salma DACHI Professeur encadrant Mr Abdou DIOP 1 « L’impact de la conversion aux normes IFRS sur l’actif corporel et incorporel de Maroc Telecom » Mémoire de fin d’étude Remerciements………………………………………………………..…5 Préambule…………………………………………………………..…….6 Introduction………………………………………………………….…..7 Chapitre introductif……………………………………………..….…9 I- Présentation de la problématique et des normes IAS-IFRS 1-Problématique…………………………………………………..…….10 2-Présentation des normes IAS-IFRS………………………………..….…11 a-La normalisation comptable internationale et son adoption par l’Union VFFFFFFFFFFeuropéenne………………………………………………….….…11 b- Objectifs des normes IAS/ IFRS …………………………….…..…..13 c- Les opportunités conséquentes du passage aux normes IAS/IFRS………..…14 d-Les IAS/IFRS un levier de croissance pour les éditeurs………………..….15 II- Présentation de Maroc Telecom 1-Fiche signalétique………………………………………………....16 2-Evolution historique et réforme des télécommunications au Maroc…...……17 3-Aperçu historique………………………………………………….….19 4- Environnement de Maroc Telecom …………………………….………19 a- Cadre économique, institutionnel et juridique………………………......19 b- Les acteurs environnant Maroc Telecom………………………...….…20 5- La nouvelle organisation de Maroc Telecom…………………….……….21 a- Organigramme de Maroc Telecom…………………………….……..21 b- Commentaire de l’organigramme………………………..........…….22 b1 -Les pôles fixe et Internet et pôle mobile……………………..…22 b2 - Le pôle des réseaux et service………………………….…..…23 b3 -Le pôle administratif et financier…………………...…..……..23 Première Partie- La gestion comptable de l’actif corporel et incorporel……………………………………………….…...........…25 I- Gestion comptable de l’actif corporel et incorporel selon les IFRS.…25 1-Classification comptable.…………...............................................…25 a-Immobilisations corporelles et incorporelles …………….............…25 a1- Immobilisations corporelles……………….....…........…25 2 Mémoire de fin d’étude a2- Immobilisations incorporelles………….......................…28 b-Les immobilisations prises en location…………........................…31 c- Dépenses Ultérieures relatives à une immobilisation..…….............…33 2-Evaluation comptable…………...................................................…35 a-Evaluation initiale- Coût d’entrée………….…………….............35 a1- Immobilisations corporelles...….................................…35 a2- Les contrats de location………......................................…36 a 2.1 -Les contrats de location dans les états financiers du preneur….....36 a 2.2-Les contrats de location dans les états financiers du bailleur……..38 a3- Immobilisations incorporelles…………............................…39 b-Evaluation postérieure à la comptabilisation initiale…………..............…41 b1 -Traitement de référence…………..................................…41 b2 -Autre traitement autorisé……….....................................…41 b3-Réevaluations…………..............................................…41 c-Amortissement- Dépréciation d’actif….…...............................…43 c1- Immobilisations corporelles…………..............................…44 c2- Immobilisations incorporelles…………............................…46 d- Mises hors service et sorties………..........................................…47 d1- Immobilisations corporelles…………..............................…48 d2 -Transactions de cession-bail………………………...........…48 d3- Immobilisations incorporelles………………………..........…49 II- principaux points de divergences avec le CGNC marocain…….......50 1- Les immobilisations corporelles ……………………………................50 a- Définition….........................................................................50 b- Traitement comptable …...........................................................50 b1- Valeur d’entrée …........................................................51 b2- La valeur d’inventaire…........................... ......................52 b3- La correction de la valeur….............................................53 b3 .1L’amortissement...................................................53 b 3.2- Les provisions pour dépréciation ...............................54 2- Les immobilisations incorporelles ….................................................55 a- Définition….........................................................................55 b- Traitement comptable ……………………………….................56 b1- Coût d’entrée …..........................................................57 b2- Amortissement…………………………………................58 3- Les immobilisations prises en location …............................................59 a-La location financement .............................................................59 3 Mémoire de fin d’étude a1- Comparaison ...............................................................60 a2- Impact sur le résultat.......................................................61 b-La location simple ...................................................................61 b1-Définition ...................................................................61 b2- Traitementcomptable ......................................................61 Conclusion de la première partie...................................................62 Deuxième partie- L’impact des normes sur l’actif immobilisé de Maroc Telecom ...................................................................64 I- Gestion du patrimoine immobilisé à Maroc Telecom : Division des Immobilisations....................................................................................65 1-Organigramme de la Division Immobilisation........................................66 2-Gestion comptable du patrimoine immobilisé : Système ABEL...................66 3-Propriétés immobilières de Maroc Telecom...........................................68 4-Propriété intellectuelle de Maroc Telecom............................................68 5-Retraitement des IFRS à Maroc Telecom..............................................70 II- Incidences sur l’information financière...............................................75 1-Immobilisations corporelles .............................................................76 a- Le montant des immobilisations brutes pourrait être modifié......................76 b-Toutes les dépenses qui prolongent la durée d’utilité d’un actif doivent être dddddddimmobilisées. ........................................................................77 c-Les immobilisations corporelles doivent être découpées en « composants »................................................................................77 d-Les durées d’amortissement et les bases de calcul pourraient être modifiées.......................................................................................78 e-Plus de transparence.................................................................78 2-Immobilisations incorporelles............................................................78 a- La valeur brute des immobilisations pourrait être modifiée.......................79 b- Amortissement et dépréciation des immobilisations incorporelles ..............80 c- Affectation des immobilisations incorporelles (et des goodwills) aux unités dddddgénératrices de trésorerie (UGT) ......................................................80 d- Activation obligatoire de toutes les dépenses de développement respectant ddddddcertains critères .......................................................................81 e- Information financière plus détaillée et plus transparente .......................81 3- Amortissement des immobilisations ..................................................82 a- Une augmentation probable des dépréciations comptabilisées...................82 b- Une présentation différente des pertes de valeur au compte de résultat .........83 4 Mémoire de fin d’étude c- Plus de transparence ...............................................................83 4-Immobilisations prises en location..................................................84 a- L'identification d'un contrat de location en tant que contrat de location- qqqfinancement ............................................................................84 b- Locations simples: linéarisation des loyers et des avantages reçus ...........85 c- Des informations à fournir plus abondantes et plus qualitatives ..............86 d- Application des autres normes à l'actif comptabilisé chez le preneur dans le dddcddddd cadre d'un contrat de location-financement ....................................86 III-Incidences sur l’organisation.............................................................87 1-Immobilisations corporelles.............................................................87 2-Immobilisations incorporelles............................................................87 3- Amortissement des immobilisations...................................................88 4-Immobilisations prises en location .....................................................89 IV- Incidences sur les systèmes d’information..........................................90 1-Immobilisations corporelles..............................................................90 2-Immobilisations incorporelles............................................................91 3- Amortissement des immobilisations corporelles et incorporelles.................92 4-Immobilisations prises en location .....................................................92 V- Jugement général sur le processus en cours..........................................94 1-Les changements principaux apportés par les IFRS..................................95 2-Enjeux des IAS –IFRS....................................................................97 3- Impact de la « juste valeur » ...........................................................98 a- Champ de la juste valeur............................................................98 b- Incidence de la juste valeur..........................................................99 c- Critique de la juste valeur.........................................................100 4-Les conditions de réussite au passage aux normes IAS-IFRS....................101 Conclusion de la deuxième partie...............................................106 Conclusion....................................................................................107 Bibliographie...............................................................................109 Annexes..........................................................................................110 5 Mémoire de fin d’étude Remerciements Mes remerciements les plus sincères vont à ceux qui ont apporté leur précieuse contribution à l’élaboration de ce travail. Je ne saurais assez remercier ceux qui ont notamment guidé mes pas en me prodiguant conseils et critiques. Je remercie plus particulièrement mon encadrant Monsieur Naoufal El Kadmiri pour tout le temps qu’il m’a accordé et toutes les explications qu’il m’a fournies. J’aimerai aussi exprimer ma gratitude envers tout le personnel du pôle Central-Finance de Maroc Telecom pour son amabilité et sa sympathie. Que madame Nezha El Alami et monsieur Yassine Kissouni trouvent ici l’expression de ma profonde reconnaissance. Finalement, je tiens à rendre un grand hommage à tout le corps professoral de l’ISCAE pour son enseignement de qualité. 6 Mémoire de fin d’étude Préambule Afin de renforcer les acquis théoriques reçus à l'Institut Supérieur de Commerce et d'Administration des Entreprises lors de la quatrième année, j'ai effectué un stage à Maroc Telecom pendant la période allant du 14 janvier au 17 mars 2005. Ce stage a constitué une étape très importante dans ma vie estudiantine et s’est avéré fructueux à plusieurs niveaux. Il était aussi pour moi une occasion qui m'a permis d’approfondir mes connaissances en comptabilité approfondie et en gestion financière. En effet, cette expérience m’a permis d’acquérir une approche globale concernant le processus de travail au sein du pôle Centrale-Finance notamment en matière du projet de conversion aux normes IAS/IFRS. Les relations humaines que j’ai pu nouer avec les responsables de cette direction ont été des plus enrichissantes. Ainsi, si l’on considère l’objectif d’un stage comme étant la familiarisation de l’étudiant avec les procédés et les outils qu’il sera amené à utiliser dans son avenir professionnel, cette opportunité doit être saisie et mise à profit afin d’améliorer les connaissances et être au diapason des mutations et évolutions que connaît notre pays. 7 Mémoire de fin d’étude La globalisation des échanges impose aux acteurs économiques l’utilisation d’un langage commun. En matière d’information financière, ce besoin est particulièrement vrai. Depuis environ 30 ans, de nombreux pays ont participé au développement de normes comptables internationales dont la vocation est d’être appliquées au plus grand nombre. Sous l’impulsion de l’International Accounting Standards Board (IASB), ces normes d’abord qualifiées de comptables et désormais considérées comme des standards d’informations et de reporting financier, posent un certain nombre de questions sur leur mise en application au regard des normalisations nationales existantes. Au sein de l’Union Européenne, cette situation se traduit aujourd’hui par l’obligation, à compter de 2005, pour les sociétés cotées de respecter et d’appliquer ce référentiel international dans le cadre de l’établissement de leurs comptes consolidés. Toutefois, les entités qui n’entrent pas dans ce périmètre devront respecter les décisions prises par chaque pays membre qui pourra maintenir les normes nationales en vigueur, imposer l’application des standards internationaux ou encore rendre ces choix optionnels. Toutes les sociétés cotées devront donc établir leurs états financiers consolidés selon le référentiel IFRS à compter du 01/01/2005, pour des raisons de comparabilité, les états financiers 2004 devront être présentés en IFRS impliquant des retraitements de première adoption sur le bilan d’ouverture de l’exercice. Les filiales des groupes consolidés devront sur cette même période, produire des informations comptables et financières conformes aux principes énoncés par les IFRS pour des raisons de reporting interne de consolidation. Maroc Telecom, l’opérateur historique de télécommunications du Royaume du Maroc, a lancé en décembre 2004 son processus d’introduction en bourse sur la place de Casablanca à l’issue duquel il sera également procédé à l’admission de ses actions sur le Premier Marché d’Euronext Paris S.A. Avec l’arrivée du groupe Vivendi Universal, Maroc Telecom doit désormais, appliquer le règlement européen n°1606/2002 applicable aux sociétés cotées sur les Bourses de valeurs de l’Union européenne (UE) et conformément au normes IAS- IFRS, les comptes consolidés de Maroc Telecom sont, depuis le 1er janvier 2005, établis selon les normes comptables internationales (IFRS). 8 Mémoire de fin d’étude Maroc Telecom est donc amené à modifier son système d’information comptable, à former son personnel, à communiquer aux utilisateurs les comptes et les répercussions des nouvelles règles IAS sur ses résultats et sa situation financière. Cependant, il faut noter que le CGNC reste d'application obligatoire pour les comptes individuels de Maroc Telecom en raison notamment uploads/Finance/ 16.pdf