Remerciez-le!

Remerciez @Admin pour avoir partagé cet document gratuitement, de la manière la plus simple, en partageant sur les réseaux sociaux.

Jalal AZEGAH jalal.azegagh@gmail.com Ecole Nationale de Commerce et de Gestion-

Jalal AZEGAH jalal.azegagh@gmail.com Ecole Nationale de Commerce et de Gestion-Kenitra Audit comptable et financier Année scolaire 2012-2013 1 Organisation de cet enseignement Enseignement  Cours et cas pratique Évaluation (CC)  Cours  épreuve écrite Contrôle continu (3 notes) 2 Introduction 3 Audit, de quoi parle-t-on? « L’audit est examen, mené par un professionnel indépendant, en vue de donner, sur l’objet examiné, une opinion sur la concordance de cet objet avec le référentiel applicable » Mots clés de la définition Evolution de l’audit et du CI / OPub 4 Evolution de l’audit et du CI / OPriv 5 Introduction Les formes d’audit Qualification de l’audit en fonction de l’objectif de la mission Qualification de l’audit en fonction du domaine d’investigation Qualification de l’audit en fonction de l’entité auditée Qualification de l’audit en fonction de l’intervenant 6 Chapitre I. Notion d’audit comptable et financier Audit comptable et financier 7 Chapitre I. Notion d’audit comptable et financier 8 1. Définition 2. Spécificité 3. Rôle 1. définition 9 A. Définition de l’IFAC (International Federation of Accountants) « l’audit a pour but d’augmenter le niveau de confiance que les états financiers inspirent aux utilisateurs visés. Pour que ce but soit atteint, l’auditeur exprime une opinion indiquant si les états financiers ont été préparés dans tous leurs aspects significatifs, conformément au référentiel d’information financière applicable. Dans le contexte de la plupart des référentiels à usage général, cette opinion consiste à indiquer si les états financiers donnent, dans tous leurs aspects significatifs, une image fidèle conformément au référentiel » 1. définition 10 B. Définition de la CNCC (Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes) « une mission d’audit des comptes a pour objectif de permettre au commissaire aux comptes de formuler une opinion exprimant si ces comptes sont établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément au référentiel comptable qui leur est applicable. Cette opinion est formulée, selon les dispositions prévues par l’article….., en termes de régularité, sincérité et image fidèle » 1. définition 11 C. Définition de l’Ordre des experts-comptables L’ordre des experts comptables définit trois types de missions normalisées liées aux comptes annuels: la mission de présentation, la mission d’examen limité et la mission d’audit contractuel. 1. définition 12 D. Le nouveau manuel des normes constitue le référentiel pour les missions suivantes: - audit légal (commissariat aux comptes) ou contractuel, - examen limité, - examen sur la base de procédures convenues, - compilation. D. Le nouveau manuel des normes constitue le référentiel pour les missions suivantes: 13 Nature d’une mission d’audit Une mission d'audit des états de synthèse a pour objectif de permettre à l’auditeur d'exprimer une opinion selon laquelle les états de synthèse ont été établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément à un référentiel comptable identifié , et qu’ils traduisent d’une manière régulière et sincère la situation financière de la société, ainsi que le résultat de ses opérations et le flux de sa trésorerie. Dans son rapport, l’auditeur donne son avis. D.1. NATURE D’UNE MISSION DE COMMISSARIAT AUX COMPTES 14 Le commissariat aux comptes est une mission d’audit à caractère légal dans la mesure où elle est imposée par la Loi. Le commissaire aux comptes, nommé par l’assemblée des associés et, en cas de carence, par voie de justice, a pour mission permanente de vérifier les comptes de la société, en vue d’émettre son avis sur leur régularité, sincérité et image fidèle. Il est également chargé par la loi de certaines vérifications spécifiques et de certaines missions connexes. D.2 EXAMEN LIMITE 15 Une mission d'examen limité a pour objectif de permettre à l’auditeur de conclure, sur la base de procédures ne mettant pas en œuvre toutes les diligences requises pour un audit, qu'aucun fait d'importance significative n’a été relevé lui laissant à penser que les états de synthèse n’ont pas été établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément au référentiel comptable identifié. D.3 MISSION D'EXAMEN SUR LA BASE DE PROCEDURES CONVENUES 16 Dans cette missions l’auditeur met en œuvre des procédures d'audit définies d'un commun accord entre l'auditeur, l'entité et tous les tiers concernés pour communiquer les constatations résultant de ses travaux. D.4 MISSION DE COMPILATION 17 Dans une mission de compilation, le Professionnel utilise ses compétences de comptable, et non celles d'auditeur, en vue de recueillir, classer et faire la synthèse d'informations financières. 2. Spécificité 18 Définition de l’assurance « le terme "assurance" désigne la satisfaction de l'auditeur quant à la fiabilité d'une déclaration formulée par une partie à l'intention d'une autre partie ». Natures d’assurance: le degré de satisfaction obtenue par l’auditeur financier, et, par le même, le niveau d’assurance qu’il peut donner dans son rapport, résultent de la nature et de l’étendue des procédures mises on œuvre ainsi que des résultats de ces dernières. A. Assurance issue de l’audit financier 19 Assurance raisonnable Exemple: dans le rapport établi par le commissaire aux comptes dans le cadre de la certification légale, l’opinion d’audit est formulée comme suit: Rapport sur les comptes annuels: « nous certifions que les comptes annuels sont, au regard des règles et principes comptables marocains, réguliers et sincères et donnent une image fidèle du résultat des opérations de l’exercice écoulé ainsi que de la situation financière et du patrimoine de la société à la fin de cet exercice (…) » B. Assurance issue d’un examen limité 20 Assurance modérée Exemple : dans le rapport d’examen limité du commissaire aux comptes, la conclusion est formulée comme suit: « sur la base de notre examen limité, nous n’avons pas relevé d’anomalies significatives de nature à remettre en cause (…) » C. Missions réalisées par d’autres professionnels 21 Mikol « si l’audit financier conduisant à la certification fait sans ambigüité référence à une partie de l’audit légal mené par le commissaire aux comptes, le mot audit financier peut néanmoins être employé pour désigner de nombreuses autres missions liées aux comptes et aux processus comptables d’une entité. Ces missions prennent directement appui sur les états financiers de l’entreprise » Audit opérationnel Audit interne Niveaux d’assurance 22 3. Rôle de l’audit financier 23 Crédibilité de l’information financière Apport de l’audit extérieur: - Jugement extérieur - Impact de l’opinion exprimée Chapitre II. L’approche par les risques Audit comptable et financier 24 II. L’audit comptable et financier 25 Depuis 2011, il y a eu à un rapprochement de l’ancien référentiel d’audit marocain avec les normes internationales d'audit (International Standards on Auditing, en abrégé, ISAs). La structure du nouveau référentiel d’audit 26 I. Principes fondamentaux 27 Titre 2 : Evaluation des risques et éléments de réponse aux risques identifies 2300. Planification d’une mission d'audit d'états financiers 2315. Connaissance de l'entité et de son environnement et évaluation du risque d'anomalies significatives 2320. Caractère significatif en matière d'audit 2330. Procédures à mettre en œuvre par l'auditeur en fonction de son évaluation des risques 2402. Facteurs à considérer pour l'audit d'entités faisant appel à des Services de conseil ou d’assistance Titre 3 : Eléments probants 3500. Eléments probants 3501. Eléments probants – Considérations supplémentaires sur des aspects spécifiques 3505. Confirmations externes 3510. Missions initiales –Soldes d'ouverture- 3520. Procédures analytiques 3530. Sondages en audit et autres modes de sélection d’éléments à des fins de tests A. Approche par les risques 28 Nécessité de l’approche par les risques Avant : l’audit financier s’est longtemps limité à un contrôle direct des comptes (démarche qualifiée « de révision à plat »)  Composantes de l’approche par les risques 1. Définition des assertions d’audit 29 Les assertions « les critères dont la réalisation conditionne la régularité, la sincérité et l’image fidèle des comptes » La norme 3500 définit treize assertions qui peuvent être regroupés en 3 catégories : L'auditeur doit utiliser les assertions relatives aux flux d’opérations, aux soldes de comptes, ainsi qu'à la présentation et aux informations fournies dans les états de synthèse. 1.1 Définition des assertions d’audit 30 Les assertions concernant les flux d’opérations et les événements survenus au cours de la période auditée: Survenance exhaustivité Exactitude séparation des périodes imputation comptable 1.2 Définition des assertions d’audit 31 Les assertions concernant les soldes des comptes en fin de période: existence droits et obligations Exhaustivité valorisation et affectation 1.3 Définition des assertions d’audit 32 Les assertions concernant la présentation et les informations fournies dans les états de synthèse: survenance, droits et obligations Exhaustivité classification et compréhension exactitude et valorisation Cas 33 comptes Montant à la dernière clôture Supérieur au seuil de signification? Fort volume des transactions Complexe? Recours à des estimations? Risques spécifiques éventuels Conclusion sur le caractère significatif Commentaires éventuels Assertions principales Immobilisation corporelles 600 Oui Oui Non Non Non Significatif Nombreuses acquisitions Existence, droits et obligations, évaluation et imputation Charges constatées d’avance 45 Non Non Non Non Non Non Significatif Pas de risque identifié et inférieur au seuil de signification Provision pour risques et charges litiges 15 Non Non Oui Oui Oui Significatif Litiges avec des concurrents dont le montant peut être important Exhaustivité, droits et obligations, évaluation et imputation Provision pour risques et charges provision pour garantie 280 Oui Oui Oui Oui Oui Significatif Quantification du niveau des retours et des uploads/Finance/ audit-comptable-et-financier 12 .pdf