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DE LA MISSION D’AUDIT FINANCIER SELON LES NORMES MAROCAINES : CAS DU CYCLE DE T

DE LA MISSION D’AUDIT FINANCIER SELON LES NORMES MAROCAINES : CAS DU CYCLE DE TRESORERIE DE NESK INVESTMENT Axelle-Marylise GNANGNY Année académique 2010-2011 1 PREAMBULE L’achèvement de notre parcours au sein de la Grande école du sud marque par la même occasion notre entrée dans le monde du travail à travers un stage de fin de formation ayant pour objectif principal l’application des concepts acquis lors de notre formation. Ce stage a été pour nous le lieu de confronter notre connaissance théorique de l’audit aux usages du métier dans le contexte d’un cabinet d’audit marocain en l’occurrence le Cabinet FIREC & Associés. Plus encore que les autres stages qui ont jalonnés notre cursus universitaire, ce dernier stage a consisté en l’immersion au cœur du métier d’auditeur que nous ambitionnons d’exercer au sortir de notre formation universitaire. La mission dont il est question dans ce rapport est donc un cas réel d’entreprise que nous avons eu à traiter lors de notre stage au sein de FIREC & Associés pour le compte de la société NESK INVESTMENT MOROCCO. Il s’est agit pour le Cabinet en question d’accompagner le client dans le processus d’apurement des réserves émises par le commissaire aux comptes de ce dernier lors du précédent audit légal. L’effectuation de cette mission de conseil comprenait la revue de domaines significatifs tels que les immobilisations, les impôts et taxes ou encore la trésorerie. Le choix de cette dernière section pour les besoins de ce rapport a été motivé par le fait de notre implication personnelle tout au long de son exploitation. Le présent rapport entend donc exposer l’une de nos tâches principales au sein de FIREC & Associés. Outre l’intérêt professionnel certain que la problématique abordée au long de ce rapport revêt, il faut noter qu’elle nous amène à nous familiariser avec les méthodes, outils et rythmes de travail tels que rencontrés sur le terrain. Au-delà de notre simple horizon personnel, la présente problématique fournira des éléments de réponses quant au positionnement en matière d’audit financier du Maroc, chose qui pourrait intéresser aussi bien les professionnels des métiers de l’audit que les investisseurs potentiels et les futurs cadres en formation. DE LA MISSION D’AUDIT FINANCIER SELON LES NORMES MAROCAINES : CAS DU CYCLE DE TRESORERIE DE NESK INVESTMENT Axelle-Marylise GNANGNY Année académique 2010-2011 2 INTRODUCTION Octobre 2011, le géant américain de l’énergie ENRON annonce une perte de 1 milliard de dollars avant de faire faillite 2 mois plus tard. L’enquête ouverte par la SEC, autorité de régulation des marchés américains, révèle l’implication du Cabinet Arthur Andersen alors auditeur et consultant d’ENRON. Dès lors plusieurs interrogations ont été suscitées quant à la restitution de l’image fidèle de la situation des entreprises sensée être véhiculée par leur états de synthèse. Aux Etats-Unis par exemple, le Sarbanes-Oxley Act (SOX) a constitué une réponse au problème préconisant une séparation entre les fonctions de conseil et d’audit des cabinets internationaux diligentés au contrôle des comptes des sociétés américaines côtées. Cette initiative destinée à garantir un audit véridique et indépendant a été suivi par des pays comme la France avec la Loi sur la Sécurité financière (LSF) de 2003. Le Maroc, pays émergent, est déjà le théâtre de la concurrence acharnée des Cabinets d’audit pour la conquête de parts de marché1. Les mêmes causes produisant toujours les mêmes effets, nous pourrions nous poser la question de savoir si des dispositions ont été prises par les autorités compétentes pour éviter que les opinions exprimées par ces cabinets suite aux audits ne soient biaisées comme ce fut le cas dans l’affaire ENRON. En d’autres termes peut-on dire de l’audit effectué selon les normes marocaines à l’heure actuelle qu’il constitue un moyen fiable de procurer une assurance aux parties prenantes quant à la sincérité des comptes des entreprises ? Afin d’élucider cette question, le présent mémoire se propos de fournir des éléments de réponse à la problématique suivante : Mener un audit financier en conformité avec les normes d’audit marocaines permet-il de se prononcer valablement sur la sincérité et de la restitution de l’image fidèle de la situation de l’entreprise auditée ? 1 Présence des cabinets du Big 4 mais aussi de plusieurs autres cabinets de renommée mondiale tel Grant Thornton, BDO ou le Geneva Consulting Group DE LA MISSION D’AUDIT FINANCIER SELON LES NORMES MAROCAINES : CAS DU CYCLE DE TRESORERIE DE NESK INVESTMENT Axelle-Marylise GNANGNY Année académique 2010-2011 3 Notre raisonnement sera subdivisé en 2 parties : - Premièrement, nous mènerons une revue de littérature en ce qui concerne les concepts de missions d’audit financier aussi bien sur le plan international qu’à l’échelle spécifique du Maroc. Dans cette partie, les concepts et la méthodologie seront passés en revue. - Enfin il s’agira pour nous d’illustrer la démarche de l’audit financier en considérant un cas d’entreprise que nous traiterons selon la méthodologie en usage Par ailleurs, le traitement de notre problématique s’appuiera sur un certain nombre d’hypothèses : Hypothèse 1 : le respect des dispositions légales et règlementaires marocaines permet d’apporter une assurance aux parties prenantes quant à l’image fidèle et la sincérité des comptes véhiculés par les états de synthèse Hypothèse 2 : les méthodes et obligations en matière d’audit financier au Maroc ne sont pas substantiellement différents des usages internationaux DE LA MISSION D’AUDIT FINANCIER SELON LES NORMES MAROCAINES : CAS DU CYCLE DE TRESORERIE DE NESK INVESTMENT Axelle-Marylise GNANGNY Année académique 2010-2011 4 Le chapitre ci après entend expliciter les bases conceptuelles dont il sera question au long de ce mémoire. Nous procéderons à une revue de littérature afin de définir, situer et de développer les concepts de mission d’audit et de normes d’audit. Il s’agira également de présenter la méthodologie en usage à l’échelle internationale et au Maroc. Chapitre Ier : DE LA MISSION D’AUDIT FINANCIER SECTION 1 : Généralités et typologie 1.1.1 Essai de définition et historique L’audit financier est définit par l’OECCA comme étant « l’examen auquel procède un professionnel indépendant en vue d’exprimer une opinion motivée sur la régularité et la sincérité du bilan et des comptes d’une entreprise donnée2 ». Cette définition met en exergue les concepts de sincérité et de régularité et d’image fidèle qu’il nous paraît opportun d’expliciter préalablement. Selon le manuel de Normes de l’OEC du Maroc, la sincérité renvoie à la conformité aux règles comptables et lois en vigueur. Quant à la sincérité, il s’agit de déterminer si oui ou non l’ensemble des informations et opérations a bien été traduit dans les comptes. La notion de bonne traduction étant elle même évaluée à l’aide de six (6) critères d’audit ou assertions. Les assertions d’audit représentent par conséquent le fil conducteur de la démarche de l’auditeur. En effet, si l’on suppose que la sincérité est subdivisée en sous critères, l’information véhiculée dans les comptes ne sera sincère que si elle répond à tous ces critères à la fois. En l’occurrence, ces critères sont présentés par le Guide pratique de l’audit de l’OEC du Maroc : 2 DE MENONVILLE, D., DUFILS. P., RAFFEGEAU, J., L’audit financier, Paris : Presses Universitaires Françaises, 127 p. DE LA MISSION D’AUDIT FINANCIER SELON LES NORMES MAROCAINES : CAS DU CYCLE DE TRESORERIE DE NESK INVESTMENT Axelle-Marylise GNANGNY Année académique 2010-2011 5 Tableau 1 : Les assertions d’audit ASSERTIONS QUESTIONNEMENT ELEMENTS CONCERNÉS Exhaustivité Est-ce que toutes les opérations qui devraient être prises en compte ont été enregistrées sans aucun oubli ? Les opérations ont-elles bien été comptabilisées une et une seule fois chacune ? Enregistrements comptables Existence Les éléments d’actif ou de passif existent-ils à une date donnée ? Les enregistrements en découlant sont-ils justifiés par des documents ? Soldes comptables Droits et obligations (Propriété) Toutes les opérations enregistrées sont-elle celles de l’entreprise ? Enregistrements comptables Mesure (Evaluation) Les montants comptabilisés sont- ils exacts ? Enregistrements et soldes comptables DE LA MISSION D’AUDIT FINANCIER SELON LES NORMES MAROCAINES : CAS DU CYCLE DE TRESORERIE DE NESK INVESTMENT Axelle-Marylise GNANGNY Année académique 2010-2011 6 Rattachement Les écritures passées ont-elles mouvementées correctement les bons comptes ? Les opérations sont-elles enregistrées à la bonne période ? Enregistrements comptables Présentation et information Les informations sont-elles présentées et classées conformément au référentiel comptable en vigueur ? Etats financiers Source : http://www.scribd.com/doc/39172621/Assertions-d-Audit Le programme de travail rédigé pour la conduite de la mission vise donc à valider ces termes. En résumé, la mission d’audit est une mission au terme de laquelle l’auditeur est en mesure d’exprimer une opinion selon laquelle les états de synthèse ont été établis ou non, dans tous leurs aspects significatifs conformément à un référentiel comptable donné. Partant de cela, l’auditeur est à même de déterminer raisonnablement si les comptes de la société traduisent régulièrement et sincèrement la situation financière de cette dernière de même que son résultat et ses flux de trésorerie. Au-delà de la simple vérification donc, l’enjeu de l’audit financier de manière générale est bien de s’assurer que la situation financière traduite dans les comptes est une image fidèle de la situation de l’entreprise à une date donnée. C’est l’avis de Moussa Camara dans son uploads/Finance/ audit-financier-selon-les-normes-marocaines-nesk-investment-morocco.pdf