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1 Chapitre 3 : L’analyse fonctionnelle du bilan Le bilan normalisé du Plan comp

1 Chapitre 3 : L’analyse fonctionnelle du bilan Le bilan normalisé du Plan comptable général présente une image par principe fidèle du patrimoine et de la situation financière de l’entreprise. Le bilan fonctionnel permet d’analyser l’équilibre financier de l’entreprise. Il est ainsi dénommé parce qu’il fait référence au fonctionnement économique de l’entreprise. Les ressources et les emplois sont présentés par référence aux trois cycles principaux du fonctionnement de l’entreprise : - le cycle des opérations d’investissement / financement; - le cycle des opérations des opérations courantes ou d’exploitation ; - le cycle des opérations de trésorerie. Cette analyse permet de mettre en évidence le fonds de roulement, le besoin en fonds de roulement et la trésorerie nette à partir desquelles la situation financière de l’entreprise peut être appréciée. L’utilisation de ratios permet de conforter cette appréciation et de proposer des solutions en cas de déséquilibre financier. 1. La présentation du bilan fonctionnel : 1.1. Les principes : Le bilan fonctionnel fait référence au fonctionnement économique de l’entreprise. 1.1.1. Les cycles de fonctionnement de l’entreprise :  Le cycle des opérations d’investissement /financement : Il est défini par l’ensemble des opérations d’investissement et de financement de l’entreprise. C’est l’ensemble des ressources stables consacrées par l'entreprise au financement des emplois stables qui sont nécessaires à son fonctionnement. Il peut être représenté comme suit :  Le cycle des opérations courantes (ou d’exploitation) : Il est défini par l’ensemble des opérations d’approvisionnement, de production et de commercialisation de l’entreprise. Sa durée varie selon les caractéristiques de l’activité de l’entreprise mais c’est un cycle court. Il peut être représenté comme suit : 2 1.1.2. Les masses du bilan fonctionnel du plan comptable français : Le bilan fonctionnel est établi à partir d’un bilan avant affectation du résultat et se présente comme suit : Actif = Emplois Passif = Ressources Emplois stables Ressources stables Immobilisations brutes (1) Ressources propres : (Capitaux propres + Amortissements et dépréciations d’actif + Provisions pour risques et charges) + Dettes financières stables (2) Actif circulant d’exploitation Passif circulant d’exploitation Stocks et encours (1) + Avances et acomptes versés sur commandes + Créances d’exploitation + Charges constatées d'avance d'exploitation Avances et acomptes reçus sur commandes + Dettes fournisseurs d’exploitation + Dettes fiscales et sociales (3) + Produits constatées d’avance d’exploitation Actif circulant hors exploitation Passif circulant hors exploitation Créances hors exploitation + Capital souscrit, appelé, non versé + Valeurs mobilières de placement + Charges constatées d’avance hors exploitation Dettes fournisseurs d’immobilisations + Dettes fiscales (IS) + Produits constatés d’avance hors exploitation Trésorerie d’actif Trésorerie de passif Disponibilités Concours bancaires courants et soldes créditeurs de banque ( 1 ) En valeurs brutes. (2) Sauf concours bancaires courants et soldes créditeurs de banque. (3) Sauf impôt sur les bénéfices. 1.2. Analyse des principes et conséquences : Le passage du bilan normalisé du Plan comptable général au bilan fonctionnel nécessite un reclassement de chacun des postes dans la masse du bilan fonctionnel qui lui correspond. La mise en œuvre des principes énoncés ci-dessus est simple. Il convient cependant de formuler quelques remarques: 1 Les actifs sont inscrits pour leur valeur brute et les amortissements et dépréciations d'actif sont reclassés dans les capitaux propres. 2 Les créances et les dettes non financières sont reclassées distinctement selon qu'elles sont relatives à l’exploitation (clients, fournisseurs...) ou non (autres créances, dettes sur immobilisations, dettes d'IS...). 3 Les charges constatées d’avance sont reclassées dans l'actif circulant d'exploitation ou hors exploitation selon leur nature. 4 Les valeurs mobilières de placement sont des actifs circulants hors exploitation. 5 Les dettes auprès des établissements de crédit, autres dettes financières et autres emprunts sont reclassées dans les ressources stables à l'exception des concours bancaires et soldes créditeurs de banque qui sont reclassés dans la trésorerie de passif. 6 Les provisions pour risques et charges sont reclassées dans les ressources stables. 7 Les produits constatés d'avance sont classés dans le passif circulant d’exploitation ou hors exploitation selon leur nature. 1.3. Cas d’entreprise: les établissements Malcover 1.3.1. Le bilan comptable des Établissements Malcover : La société d’expertise comptable AudiBurger réalise depuis plusieurs années une mission de tenue de comptabilité au bénéfice des Établissements Malcover. Cette entreprise est spécialisée dans le négoce de pièces automobiles toutes 3 marques, ce qui l’oblige notamment à détenir un stock très important pour satisfaire la demande de ses clients pour la plupart garagistes professionnels. Depuis quelques mois, elle connaît des difficultés financières et M. Bardano, son gérant, souhaiterait que soit analysée la situation financière de son entreprise. Mme Jolly, chargée du dossier, se voit donc confier cette mission. Son responsable lui demande de mettre en œuvre les outils de l’analyse fonctionnelle du bilan. Au 31/12/N, le bilan des établissements Malcover se présente comme indiqué ci dessous. Actif Brut À déduire Net Passif Net Immobilisations incorporelles Capitaux propres Fonds commercial 49 500 - 49 500 Capital 280 000 Immobilisations corporelles Primes d’émission, de fusion… - Terrains 50 077 - 50 077 Réserves 290 173 Constructions 320 927 180 008 140 919 Report à nouveau - Instal.techn. mat. et out. Indus 123 910 53 731 70 179 Résultat de l'exercice 14 874 Autres immob corp 18 209 12 704 5 505 Subv. d’investissement Immobilisations financières Prov réglementées Autres titres immobilisés 4 925 - 4 925 Total I 585 047 Prêts 7 000 - 7 000 Prov pour risques et charges Autres Immobilisations financières 14 722 - 14 722 Provisions pour risques 2 486 TOTAL I 589 270 246 443 342 827 Provisions pour charges Stocks et encours Total II 2 486 Marchandises 1 271 604 53 279 1 218 325 Dettes Créances Emprunts et dettes auprès des EC (1) 907 664 Avances et ac. versés / commandes 1 368 - 1 368 Emprunts et dettes fin. diverses 17 755 Clients et cptes rattachés 1 381 841 75 222 1 306 619 Avances et acomptes reçus sur commandes 25 185 Autres créances d’expl 188 591 - 188 591 Fournisseurs et CR 1 358 381 Capital Souscrit, appelé et NV 57 717 - 57 717 Dettes fiscales et sociales 254 623 V.M.P. 23 074 - 23 074 Dettes sur immobilisations 5 822 Disponibilités 3 461 - 3 461 Produits constatés d’avances - Charges constatées d’avances 14 981 - 14 981 Total III 2 569 430 TOTAL II 2 942 637 128 501 2 814 136 Ecart de conversion passif Charges à répartir sur plusieurs ex Primes de rembour . des obligat Ecart de conversion actif Total général 3 531 907 374 944 3 156 963 Total général 3 156 963 (1) Dont CBC et soldes créditeurs de banque : 147 654 4 Dans son dossier de travail, Mme Jolly a relevé les éléments suivants : - Les charges constatées d’avance concernent uniquement l’exploitation de l’entreprise. - Parmi les dettes fiscales et sociales figure une dette relative à l’impôt sur les bénéfices pour un montant de 3 997 €. Comment Mme Jolly doit-elle construire le bilan fonctionnel de cette entreprise 31/12/N ? 1.3.2. Le bilan fonctionnel : Il se présente comme suit : Emplois stables 589 270 Ressources stables 1 740 242 1 Dont Ressources propres : 962 477 Dettes financières : 777 765 Actif circulant d’exploitation 2 858 385 Passif circulant d’exploitation 634192 Actif circulant hors exploitation 80 791 Passif circulant hors exploitation 9819 Trésorerie d’actif 3 461 Trésorerie de passif 147 654 Total 3 531 907 Total 3 531 907 Détails des calculs : Pour l’actif Emplois stables Immobilisations brutes : Total I de l’actif du bilan 589 270 Total 589 270 Actif circulant d’exploitation Stocks et encours + Avances et acomptes versés sur commandes + Clients et comptes rattachés + Autres créances d’exploitation + Charges constatées d’avance d’exploitation En valeur brute En valeur brute Ici pour la totalité 1 271 604 1 368 1 381 841 188 591 14 981 Total 2 858 385 Actif circulant hors exploitation Créances hors exploitation + Valeurs mobilières de placement + Charges constatées d'avance hors exploitation Ici néant 57 717 23 074 0 Total 80 791 Trésorerie d’actif Disponibilités 3 461 Total 3 461 5 Pour le passif : Ressources stables Capitaux propres + amortissements et dépréciations d’actif + Provisions pour risques et charges = Total des Ressources propres Emprunts et dettes auprès des établissements de crédit +Emprunts et dettes financiers divers - Concours bancaires et soldes créditeurs de banque = Dettes financières Total I du passif Total II du passif Voir renvoi 585 047 +374 944 + 2 486 907 664 + 17 755 - 147 654 962 477 777 765 Total 1 740 242 Passif circulant d’exploitation Avances et acomptes reçus sur commandes +Dettes fournisseurs d’exploitation +Dettes fiscales et sociales (sauf Impôt sur les bénéfices) + Produits constatées d’avance d’exploitation 254 623 - 3 997 Ici néant 25 185 + 1 358 381 + 250 626 0 Total 1 634192 Passif circulant hors exploitation Dettes fournisseurs d’immobilisations + Dettes fiscales (Impôt sur les bénéfices) + Produits constatées d’avance hors exploitation Ici néant 5 822 + 3 997 0 Total 9 819 Trésorerie de passif uploads/Finance/ bilan-fonctionnel-def.pdf