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ESC Mali Fixe 20 20 63 29 Site : www.esc-mali.com 1 ESC Mali School Of Management Cours de Comptabilité Chapitre 4 La Méthode et le Modèle Comptable Magnambougou Rue 600 porte 147 BP. 2599 Bamako Fixe. 20 20 63 29 - 44 38 54 99 Mobile. 69 31 44 03 – 73 29 02 00 E-mail : serviceinfo@esc-mali.com esc.school.mali@gmail.com esc.mali@yahoo.fr Site : www.esc-mali.com ESC Mali Fixe 20 20 63 29 Site : www.esc-mali.com 2 Chaire de comptabilité Financière et Audit UE CFA 001 : Comptabilité et Gestion de l'Entreprise I Chapitre 4 : La Méthode et le Modèle Comptable ESC Mali Fixe 20 20 63 29 Site : www.esc-mali.com 3 L'enregistrement des flux économiques en comptabilité doit se faire en respectant un principe fondamental : le principe de la partie double (1). Ces enregistrements se font dans des comptes en respectant les consignes d'organisation et les grands principes directeurs du droit comptable. (1) Le métier de comptable existe depuis très longtemps ; les historiens de la comptabilité ont montré qu'il s'exerçait déjà en Mésopotamie plus de 2000 ans avant Jésus Christ. Ce n'est cependant qu'à partir du 15ème siècle que les premières techniques comptables s'affirment avec la publication en 1494, par Luca Pacioli (moine fransiscain italien), du célèbre traité de comptabilité en partie double. I I L L' 'e en nr re eg gi is st tr re em me en nt t d de es s f fl lu ux x é éc co on no om mi iq qu ue es s 1°) Le principe de la partie double Selon le principe de la partie double, tout flux réel ou monétaire doit donner lieu à une inscription dans au moins deux comptes :  un compte dans lequel on inscrit en « ressource » l'origine de l'opération ; ESC Mali Fixe 20 20 63 29 Site : www.esc-mali.com 4  un compte dans lequel on inscrit en « emploi », la destination de l'opération. E Ex xe em mp pl le e : : Considérons un achat de marchandises à crédit pour 1 000 € : Cette opération a pour origine (ressource) le crédit (délai de paiement) de 1 000 € que consent le fournisseur. Pour quelle destination ? (pour quel emploi ?) Réponse : pour acheter 1 000 € de marchandises. Les autres exemples ci-après permettent de montrer que le principe de la partie double peut être mis en œuvre avec toutes les opérations qui rythment la vie de l'entreprise : (1) Dans le monde des affaires, acheter à crédit, signifie que le fournisseur nous a accordé un délai de paiement. Vendre à crédit signifie que l'on a accordé un délai de paiement à notre client. 2 2° °) ) L Le es s c co om mp pt te es s Par convention, dans le cadre de la partie double, les comptes doivent posséder deux colonnes :  la colonne de gauche appelée DÉBIT (D) ;  la colonne de droite appelée CRÉDIT (C). Les débits (D) représentent des emplois (E), alors que les crédits (C) représentent des ressources (R) : Pour, les besoins de la gestion, le comptable est souvent conduit à « arrêter » régulièrement les comptes. Ce travail consiste à faire la somme des débits et la somme des crédits pour mettre un solde en évidence. a a) ) L L' 'a ar rr rê êt té é d de es s c co om mp pt te es s ESC Mali Fixe 20 20 63 29 Site : www.esc-mali.com 5 Lorsque le total des débits est supérieur au total des crédits, on dit que le compte présente un solde débiteur : Lorsque le total des crédits est supérieur au total des débits, on dit que le compte présente un solde créditeur : Lorsque le total des débits est égal au total des crédits, on dit que le compte est soldé : b b) ) L La a r ré éo ou uv ve er rt tu ur re e d de es s c co om mp pt te es s Si l'on reprend les exemples précédents, la réouverture des comptes « Banque X » et « Banque Y » se présentera ainsi : I II I L L' 'o or rg ga an ni is sa at ti io on n d de es s c co om mp pt te es s On distingue deux grandes catégories de comptes : 1 1° °) ) L Le es s c co om mp pt te es s d de e s si it tu ua at ti io on n Les comptes de situation permettent l'établissement du bilan. Les comptes d'Actif augmentent au débit et diminuent au crédit ; les comptes de Passif augmentent au crédit et diminuent au débit : Les comptes d'Actif présentent généralement un solde débiteur, les comptes de Passif un solde créditeur. ESC Mali Fixe 20 20 63 29 Site : www.esc-mali.com 6 Le bilan ci-dessous regroupe à titre d'exemple des comptes fréquemment rencontrés : B BI IL LA AN N A AU U 3 31 1/ /1 12 2/ /N N 2 2° °) ) L Le es s c co om mp pt te es s d de e g ge es st ti io on n Les comptes de gestion permettent l'établissement du compte de résultat. Les comptes de charges augmentent au débit et diminuent au crédit. Les comptes de produits augmentent au crédit et diminuent au débit. Les comptes de charges présentent généralement un solde débiteur ; les comptes de produits un solde créditeur. Le compte de résultat ci-dessous regroupe à titre d'exemple des comptes fréquemment rencontrés : C Co om mp pt te e d de e r ré és su ul lt ta at t a au u 3 31 1/ /1 12 2/ /N N Dans un souci d'homogénéité les professionnels de la comptabilité ont dès le 19ème siècle, suggéré la création et l'utilisation d'un plan de comptes (liste méthodique de comptes) pour les entreprises. Conscient d'une telle nécessité mais aussi par souci de contrôle, le législateur a finalement donné un cadre légal à l'utilisation des comptes en instituant le Plan Comptable Général dès 1947. 3 3° °) ) L Le e P Pl la an n C Co om mp pt ta ab bl le e G Gé én né ér ra al l Le P.C.G actuel dit « P .C.G 1982 » succède au P .C.G de 1957. Il a été ESC Mali Fixe 20 20 63 29 Site : www.esc-mali.com 7 approuvé par l'arrêté ministériel du 27/04/1982, et a fait l'objet d'une loi intégrée au code du commerce et d'un décret d'application en 1983. La comptabilité a donc un statut juridique. Modifié par les arrêtés ministériels du 09/12/86 et du 20/06/99, et par les règlements du Comité de la Réglementation Comptable, le PCG s'impose à toutes les personnes physiques ou morales soumises à l'obligation légale d'établir des comptes annuels. L Le e P PC CG G c co om mp pr re en nd d c ci in nq q t ti it tr re es s : : Le titre IV précise les modalités de fonctionnement des comptes et propose un plan de comptes fondé sur un système de codification décimale et de classes de comptes : Chaque classe est subdivisée en comptes de niveaux successifs de plus en plus détaillés : Exemple : 21 Immobilisations corporelles 215 Installations techniques, matériels et outillages industriels 2154 Matériel industriel Les comptes à 2 chiffres sont appelés « comptes principaux », les comptes à 3 chiffres, « comptes divisionnaires » et les comptes à plus de 3 chiffres, « sous-comptes ». Ce système de codification décimale présente cependant quelques particularités : Les comptes proposés par le PCG peuvent être subdivisés par l’entreprise : Exemple : 411 : Clients 411001 : Client DUPONT 411002 : Client DURAND Cette subdivision permet de créer un compte pour chaque client et pour 999 clients au maximum. Le PCG a prévu trois systèmes de présentation des documents de synthèse, ESC Mali Fixe 20 20 63 29 Site : www.esc-mali.com 8 du moins détaillé au plus détaillé : le système abrégé : comptes en caractères noir gras ; le système de base : comptes en caractères noir ; le système développé : tous les comptes. Le système de base est le système de droit commun applicable à toutes les entreprises. Cas des commerçants personnes morales : Les commerçants morales, peuvent adopter le système abrégé, à condition de ne pas avoir dépassé aux cours des deux derniers exercices, au moins deux des critères suivants : NB : il est donc possible d'avoir à présenter le bilan et le compte de résultat selon le système de base et l'annexe selon le système abrégé Cas des commerçants personnes physiques : les commerçants personnes physiques peuvent présenter leurs documents de synthèse de manière plus ou moins simplifiée en fonction du régime fiscal d'imposition des bénéfices dont ils relèvent. La uploads/Finance/ compta-chapitre-4-methode-et-modele-comptable.pdf