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Chapitre I : Principes comptables fondamentaux I-1- ASPECTS GENERAUX …………………………

Chapitre I : Principes comptables fondamentaux I-1- ASPECTS GENERAUX ………………………………………………………………2 I-2-LE PRINCIPE DE CONTINUITE D'EXPLOITATION……………………….….…2 I-3- LE PRINCIPE DE PERMANENCE DES METHODES………………………….…3 I-4- LE PRINCIPE DU COUT HISTORIQUE………………………………………....…3 I-5- LE PRINCIPE DE SPECIALISATION DES EXERCICES……………………..….3 I-6- LE PRINCIPE DE PRUDENCE……………………………………….……….……..3 I-7- LE PRINCIPE DE CLARTE……………………………………….…………….…....3 I-8- LE PRINCIPE D'IMPORTANCE SIGNIFICATIVE………………………….…....4 Chapitre II : Organisation de la comptabilité II-1 - OBJECTIFS DE L'ORGANISATION COMPTABLE………………………….…6 II-2- STRUCTURES FONDAMENTALES DE LA COMPTABILITE…………………6 II-3 - PLAN DE COMPTES……………………………………….……………………..…6 II-4 - LIVRES ET AUTRES SUPPORTS COMPTABLES………………………………7 II-5 - PROCEDURES D'ENREGISTREMENT………………………………………..…8 II-6- PREPARATION DES ETATS DE SYNTHESE……………………………….……8 II-7 - PROCEDURES DE TRAITEMENT……………………………………….……..…9 Chapitre III : Etats de Synthèse III-1- FINALITES ET NATURE DES ETATS DE SYNTHESE…………………….…11 III-2 - ETABLISSEMENT DES ETATS DE SYNTHESE………………………………11 III-3- LE BILAN (B L) ……………………………………………………………….……12 a) passif………………………………………………………………………..……12 b) actif………………………………………………………………………………12 III-4 - LE COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (C.P.C) ………………………12 a) Produits………………………………………………………………………..13 b) Charges…………………………………………………………………..….….13 c) Résultats………………………………………………………….…………..…13 III-5 - L'E.S.G. ……………………………………………………………………….….13 a) Le tableau de formation des résultats (TFR) ……………………………….13 b) Le tableau de détermination de l'autofinancement…………………………..14 III-6 - LE TABLEAU DE FINANCEMENT (TF) ……………………………………14 a) Ressources…………………………………………………………………..…14 b) Emplois ……………………………………………………………………..…14 III-7- L'ETAT DES INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES (ETIC) …………15 Chapitre IV : Méthodes et règles d’évaluation IV-1- PRINCIPES D'EVALUATION…………………………………………………17 A- Evaluation……………………………………………………………………17 B- Corrections de valeur…………………………………………………….….17 C- Dérogations……………………………………………………………..……17 IV-2- REGLES GENERALES D’EVALUATION………………………………...…18 A- Formes de la valeur…………………………………………………………18 B- Evaluation a la date d'entrée…………………………………………….…18 C- Corrections de valeur………………………………………………….……19 IV-3 - MODALITES D'APPLICATION DES METHODES D'EVALUATION AUX ETATS DE SYNTHESE……………………………………………………………….19 A- Caractères communs aux deux modèles………………………………..…19 B- Modèle normal………………………………………………………………20 C- Modèle simplifié………………………………………………………….…24 IV-4- MODALITES D'APPLICATION DES METHODES D'EVALUATION AUX COMPTES DU BILAN…………………………………………………………………25 A- Actif immobilise…………………………………………………………..…25 B- Actif circulant………………………………………………………………..31 C- Dettes du financement permanent et du passif circulant…………………35 Chapitre V : La consolidation V-1- LES ÉTATS DE SYNTHÈSE CONSOLIDÉS………………………………...……37 V-2- MODES D'ETABLISSEMENT DES ETATS DE SYNTHESE CONSOLIDES…38 V-3- ÉTATS DE SYNTHESE CONSOLIDES……………………………………….……39 A- Bilan consolidé (BLC)……………………………………………………………39 B- Compte de Produits et Charges Consolide (C.P.C.C)……………………….…39 C- Tableau de Financement Consolide (T.F.C)……………………………………40 D- Etat des Informations Complémentaires de Consolidation (E.T.I.C.C)...……40 Chapitre VI : Les Standards IAS face aux normes marocaine VI-1-INTRODUCTION……………………………………………………………………42 VI-2- LES NORMES IAS …………………………………………………………………42 A- Les origines …………………………………………………………………..…42 B - Les objectifs………………………………………………………………….…43 C – Le Maroc et les normes IAS………………………………………………..…43 VI-3- LES STANDARDS IAS FACE AUX NORMES MAROCAINE …………….…44 A – IAS …………………………………………………………………………….44 B– La norme comptable marocaine ……………………………………………..44 C - IAS et norme comptable marocaine: Deux systèmes comptables de philosophie différente ……………………………………………………….….…44 D - Les enjeux du passage aux normes IAS………………………………………45 E- La juste valeur et le coût historique…………………………………….…..…46 Chapitre VII : L’étude comparative entre les normes IAS et la norme comptable marocaine VII-1- NORME GENERALE : PRESENTATION DES ÉTATS FINANCIERS………48 A- Dispositions générales ………………………………………………..….………48 B- Structure et contenu des états financiers ………………………………………50 VII-2- LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES…………………………………55 A- Caractéristiques d'une immobilisation incorporelle ……………………….…55 B- Comptabilisation et évaluation initiale d'une immobilisation incorporelle …55 C- Evaluation postérieure, à la clôture ……………………………………….……59 D- Mises hors services et sorties …………………………………………….……...61 E- Informations à fournir ………………………………………………….….……61 VII-3- LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES……………………………….……62 A- Prise en compte des immobilisations corporelles……………………….…..…63 B- Le coût d'entrée des immobilisations corporelles ………………………….…63 C- L'échange de biens …………………………………………………………...…64 D- Dépenses postérieures ……………………………………………………….….65 E- Les amortissements……………………………………………………….….…65 F- Evaluation des immobilisations corporelles à la valeur récupérable…..…….65 G- Sortie de l'actif……………………………………………………………..….…66 H- Les informations à fournir ………………………………………………..……66 VII-4- LES FRAIS DE RECHERCHE ET DEVELOPPEMENT………………………67 A- Classification des activités de recherche et développement …………………67 B- Composantes des frais de recherche et développement……………………68 C- Comptabilisation des frais de recherche et développement …………..……69 VII-5-LES CONTRATS DE CONSTRUCTION……………………………………...…70 A- Mesures des produits relatifs aux contrats de construction………….………70 B- Mesure des coûts relatifs aux contrats de construction………………………71 C- Constatation des produits et des charges relatifs aux contrats de construction…………………………………………………………………………72 D- Les informations à fournir………………………………………………..….…72 VII-6- LES DEPRECIATIONS D’ACTIFS………………………………………….…73 VII-7- MONNAIES ETRANGERES ……………………………………………………87 A- Comptabilisation des transactions en monnaies étrangères……………..…87 B- la conversion des états financiers des activités à l’étranger……………...…88 C- Informations à fournir………………………………………………….…..…89 VII-8- LES REVENUS…………………………………………………………………90 A- Évaluation des revenus……………………………………………….……….90 B- Constatation des revenus……………………………………………….…..…91 C- Les informations à fournir…………………………………………………....93 VII-9- LES CHARGES D'EMPRUNT…………………………………………………94 A- Règles de comptabilisation des charges d’emprunt…………………….…94 B- Les informations à fournir……………………………………….…………..96 VII-10- EVENEMENTS POSTERIEURS A LA DATE DE CLOTURE…………..96 A – Eventualités, actif éventuel, passif éventuel………………………………96 B - Evènements survenant après la date de clôture de l’exercice …………..99 C- Les informations à fournir………………………………………………...101 VII-11- LES PLACEMENTS…………………………………………………………101 A- Classification des placements……………………………………………..101 B- Coût d’entrée des placements ………………………………………….…102 C- Évaluation postérieure des placements ………………………………….103 D- Revenus des placements ………………………………………….………104 E- Transfert des placements…………………………………………….……105 F- Les informations à fournir …………………………………………..……105 VII-12-RESULTAT NET DE L’EXERCICE ET ELEMENTS EXTRAORDINAIRES A- Distinction entre produits, gains, charges et pertes………………….….106 B- Résultat net de l’exercice…………………………………………….……106 C- Résultat des activités ordinaires……………………………………….…107 D- Les éléments extraordinaires…………………………………………..…107 Chapitre VIII : Mise en place d’une démarche de migration vers les normes IAS VIII-1- INTRODUCTION…………………………………………………………….….109 VIII-2- LA MISE EN PLACE DES IAS AU SEIN DES SOCIETES COTES……..…109 A- Phase 1 : le diagnostic………………………………………………………….109 B- Phase 2 : la préparation……………………………………………….…….…113 C- Phase 3 : la conversion………………………………………………………....116 D- Phase 4 : le suivi……………………………………………………….……......117 VIII-3- LES PROBLEMES DE TRANSITION………………………………………....117 VIII-4- LES PROBLEMES EN TERME DE CONCORDANCE AVEC LES CONTRAINTES FISCALES………………………………………………………….…118 VIII-5- CONCLUSION………………………………………………………………..…119 1 Chapitre I : Principes comptables fondamentaux 2 I-1- ASPECTS GENERAUX Les principes comptables fondamentaux du Plan Comptable reposent sur les aspects généraux suivants : - Les entreprises doivent établir à la fin de chaque exercice comptable les états de synthèse aptes à donner une image fidèle de leur patrimoine, de leur situation financière et de leurs résultats. - La représentation d'une image fidèle repose nécessairement sur un certain nombre de conventions de base - constitutives d'un langage commun - appelées principes comptables fondamentaux. - Lorsque les opérations, événements et situations sont traduits en comptabilité dans le respect des principes comptables fondamentaux et des prescriptions du Code Général de la Normalisation Comptable, les états de synthèse sont présumés donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et des résultats de l'entreprise. - Dans le cas où l'application de ces principes et de ces prescriptions ne suffit pas à obtenir des états de synthèse une image fidèle, l'entreprise doit obligatoirement fournir dans l'état des informations complémentaires (ETIC), toutes indications permettant d'atteindre l'objectif de l'image fidèle. - Dans le cas exceptionnel où l'application stricte d'un principe ou d'une prescription se révèle contraire à l'objectif de l'image fidèle, l'entreprise doit obligatoirement y déroger. Cette dérogation doit être mentionnée dans l'ETIC et dûment motivée, avec indication, de son influence sur le patrimoine, la situation financière et les résultats de l'entreprise. - Les principes comptables fondamentaux retenus sont au nombre de sept :  le principe de continuité d'exploitation ;  le principe de permanence des méthodes ;  le principe du coût historique ;  le principe de spécialisation des exercices ;  le principe de prudence ;  le principe de clarté ;  le principe d'importance significative. I-2-LE PRINCIPE DE CONTINUITE D'EXPLOITATION Selon le principe de Continuité d'exploitation, l'entreprise doit établir ses états de synthèse dans la perspective d'une poursuite normale de ses activités. Par conséquent, en l'absence d'indication contraire, elle est censée établir ses états de synthèse sans l'intention ni l'obligation de se mettre en liquidation ou de réduire sensiblement l'étendue de ses activités. Ce principe conditionne l'application des autres principes, méthodes et règles comptables tels que ceux-ci doivent être respectés par l’entreprise, en particulier ceux relatifs à la permanence des méthodes et aux règles d'évaluation et de présentation des états de synthèse. Dans le cas où les conditions d'une cessation d'activité totale ou partielle sont réunies, l'hypothèse de continuité d'exploitation doit être abandonnée au profit de l'hypothèse de liquidation ou de cession. En conséquence, les principes de permanence de méthodes, du coût historique et de spécialisation des exercices sont remis en cause. Seules des valeurs de liquidation ou de cession doivent alors être retenues et la présentation des états de synthèse doit elle-même être faite en fonction de cette hypothèse. 3 I-3- LE PRINCIPE DE PERMANENCE DES METHODES En vertu du principe de permanence des méthodes, l’entreprise établit ses états de synthèse en appliquant les mêmes règles d'évaluation et de présentation d'un exercice à l'autre. L’entreprise ne peut introduire de changement dans ses méthodes et règles d'évaluation et de présentation que dans des cas exceptionnels. Dans ces circonstances, les modifications intervenues dans les méthodes et règles habituelles sont précisées et justifiées, dans l'état des informations complémentaires, avec indication de leur influence sur le patrimoine, la situation financière et les résultats. I-4- LE PRINCIPE DU COUT HISTORIQUE En vertu du principe du coût historique, la valeur d'entrée d'un élément inscrit en comptabilité pour son montant exprimé en unités monétaires courantes à la date d'entrée reste intangible quelle que soit l'évolution ultérieure du pouvoir d'achat de la monnaie ou de la valeur actuelle de l'élément, sous réserve de l'application du principe de prudence. Par dérogation à ce principe, l’entreprise peut décider à la réévaluation de l'ensemble de ses immobilisations corporelles et financières, conformément aux prescriptions du CGNC. I-5- LE PRINCIPE DE SPECIALISATION DES EXERCICES En raison du découpage de la vie de l’entreprise en exercices comptables, les charges et les produits doivent être, en vertu du principe de spécialisation des exercices, rattachés à l'exercice qui les concerne effectivement et à uploads/Finance/ comptabilite-marocaine 1 .pdf