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Audit des FP Audit des FP Mme F. Elkandoussi Mme F. Elkandoussi I- I- Notions d

Audit des FP Audit des FP Mme F. Elkandoussi Mme F. Elkandoussi I- I- Notions de Base de l’Audit Notions de Base de l’Audit Origine et développement d’audit Chez les occidentaux: • Epoque des romains ( IIIème siècle AJ) • Développement du capitalisme industriel et financier: – Raisons conjoncturelles – Raisons structurelles. Chez les Arabo – Musulmans: La Hisba Définition de l’audit L’audit consiste dans l’appréciation de l’information comptable et financière et/ou de gestion, par une personne indépendante, suivant une démarche précise dans le but d’émettre des recommandations pour en améliorer l’utilisation. Typologies d’audit Critère relatif à la nature d’audit • Audit comptable et financier Un examen qui porte sur les comptes de l’entreprise, à propos des quels l’auditeur exprime une opinion sur leur conformité et leur régularité. Les référentiels : Normes comptables Normes d’audit Il peut être légal ou contractuel Commissariat aux Comptes (CAC) Aspects spécifiques : – Assurer une mission permanente – Assurer des missions connexes. – Informer les actionnaires – Révéler les faits délictueux. Audit opérationnel C’est l’examen des activités d’une entité en fonction de sa finalité et ses objectifs Economie Critères d’évaluation Efficience Efficacité Sécurité Recommandations d’amélioration. Approche fonctionnelle (ex : Audit marketing, audit de la production, audit des ressources humaines) Approche systémique ( ex : audit du système d’information , du système de contrôle) Audit à objectif étendu, Audit Global ou Audit Intégré Un concept développé par le GAO aux USA Une synthèse de l’Audit financier et l’Audit opérationnel Notion voisine : Vérification intégrée au Canada développé par le BVG. Critère relatif au statut de l’auditeur Audit externe Effectué par un personnel indépendant de l’entreprise auditée Un champ d’application élargi Audit interne Naissance avec la crise de 1929. Définition L'Audit Interne est une activité indépendante et objective qui donne à une organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée. Les différents intervenants en audit CF Commanditaire de l’audit Interne (Supérieur hiérarchique ; Direction etc.). Externe (Bailleurs de fonds, Etat,actionnaires, créanciers etc. Auditeur Interne ou externe, Publique ou privée Audité Lié au commanditaire par des liens de contrat, de mandat, de Responsabilité ou de hiérarchie. Les normes d’audit Les normes d’audit Intérêt des normes Pour les auditeurs : • Elles présentent les fondements de la démarche qu’ils doivent suivre. • Elles renforcent leur crédibilité. Pour les tiers : Elles offrent une certaine sécurité. Sources des normes Externes Au niveau international International Federation of Accountants (IFAC). Objectif d’œuvrer pour l’avancement d’une profession comptable mondiale et pour l’harmonisation de ses recommandations. 156 organismes membres dans 114 pays. L’Organisation internationale des institutions supérieures de contrôle des finances publiques (INTOSAI International Organization of Supreme Audit Institutions) • Elle rassemble 185 institutions supérieures de contrôle (ISC) de pays membres de l’Organisation des Nations Unies ou de ses institutions spécialisées. • Les ISC jouent un rôle majeur en matière de vérification des comptes publics et de contrôle des opérations du secteur public. Aux niveaux de certains pays Aux USA AICPA (American Institute of Certified Public Accountants) Au Canada ICCA ( Institut Canadien des Comptables Agrées). En France - CNCC (Compagnie Nationale des commissaires aux comptes) - OECCA ( ordre des experts comptables et des comptables agrées Au Maroc - OEC ( Ordre des Experts comptables) Sources des normes d’audit interne L’IIA (Institute of Internal Auditors) : 1941 à New York Contenu des normes Normes applicables à l’auditeur L’indépendance • L’indépendance hiérarchique • L’indépendance d’esprit • L’indépendance d’action La compétence Le secret professionnel Contrôle de la qualité Normes relatives au travail d’audit Planification et l’organisation de la mission Evaluation du contrôle interne Obtention des éléments probants Elaboration du rapport II- DEMARCHE ET OUTILS DE II- DEMARCHE ET OUTILS DE L’AUDIT DES FP L’AUDIT DES FP • Phase d’étude (Examen préliminaire) • Phase de vérification (Evaluation du contrôle interne) • Phase de conclusion (Élaboration du rapport A- Phase d’étude ou Examen préliminaire A- Phase d’étude ou Examen préliminaire Objectif: • Avoir une vue et une compréhension d’ensemble de l’entreprise et de ses domaines significatifs ; • Effectuer une analyse des risques pouvant avoir un impact significatif ; • Orienter la réalisation et la planification des travaux en fonction des données significatives et des risques identifiés. Etapes : • Établissement de l’ordre de mission ; • Prise de connaissance générale de l’entité à auditer et analyse des risques ; • Élaboration du plan d’approche. 1- Elaboration de l’ordre de mission 1- Elaboration de l’ordre de mission • le contexte de la mission ; • les périodes d’intervention et les délais à respecter ; • le suivi de la mission et les rapports ; • les moyens humains et matériels utilisés. 2– Prise de connaissance générale de l’entité 2– Prise de connaissance générale de l’entité auditée et analyse des risques auditée et analyse des risques Les outils de la prise de connaissance • Entretien avec les responsables Informer Obtenir des informations • Recueil de la documentation (Textes ; Etats financiers ; Budgets ; Rapports ….). Sources : Internes ou externes • Visite des lieux - La visite matérialise l’information - Les observations portent sur les : • Locaux • Stocks • Travaux en retard • Conditions de travail. L’objet de la prise de connaissance • L’activité de l’entreprise et le secteur dans lequel elle opère ; • son organisation et sa structure ; • ses politiques générales ; • ses perspectives de développement ; • son organisation administrative et comptable ; • ses politiques comptables. Décomposition en objets auditables Par ordre chronologique Elle permet de donner une description du déroulement de la procédure ou de l’opération • ou Arborescence Exemple en audit CF Rubrique ; Sous ensemble d’une rubrique ; Un groupe d’opérations qui apparaît dans une ou plusieurs rubriques des états financiers ; Eléments figurant en annexe de ces états. Élaboration du référentiel d’audit Élaboration du référentiel d’audit • Le TARIR Finalités Objectifs du CI Risques Points de contrôle impacts BPM Détermination des domaines significatifs Détermination des domaines significatifs La détermination des domaines significatifs suppose la définition d’un seuil de signification, Le seuil de signification est la mesure que fait l’auditeur du montant au delà duquel une ou plusieurs erreurs ou inexactitudes cumulées affectent les états financiers de telle manière qu’ils ne reflètent plus l’image fidèle de la situation financière de l’entreprise auditée. Son utilité se situe à deux niveaux : - La planification - L’émission d’opinion • Les éléments de référence sont : – Les capitaux propres ; – Le résultat net ; – Le résultat courant ; – Le chiffre d’affaires. • La fourchette retenue se situe entre 5% et 10% de l’un des éléments de référence de la façon suivante : – Moins de 5%, le montant sera considéré non significatif par l’auditeur. – Au delà de 10%, le montant sera significatif. – Entre 5% et 10%, l’auditeur pourra juger en fonction de l’entité auditée. Analyse des risques Analyse des risques Risque inhérent Les erreurs sont dans le système et tiennent à un travail défectueux à des erreurs de jugement, ou à des conditions défavorables. Risque lié au contrôle interne La probabilité que le système de contrôle interne de l’entité sera impuissant à dépister les erreurs. Risque de détection La probabilité selon laquelle les procédures d’audit ne permettront pas de mettre en lumière les erreurs. Risque d’audit Risque que l’auditeur n’identifie pas les erreurs et les irrégularités. Évaluation du risque d’audit Évaluation du risque d’audit Faible Modéré Elevé RI RCI RD 40% 20% 30% 50% 50% 50% 60% 80% 70% RA = RI x RCI x RD – – Élaboration du rapport d’orientation ou Élaboration du rapport d’orientation ou plan d’approche de la mission et du plan d’approche de la mission et du programme de vérification programme de vérification En général il comporte les éléments suivants : • Les objectifs de l’audit ; • Les personnes responsables de chaque action ; • Les dates des contrôles ; • Les types de contrôle. B- Phase de vérification (Appréciation du B- Phase de vérification (Appréciation du contrôle interne). contrôle interne). 1- Notion de CI L’OECCA « C’est l’ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise de l’entreprise il a pour but d’un côté, d’assurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualité de l’information, de l’autre, l’application des instructions de la direction et de favoriser l’amélioration des performances. Il se manifeste par l’organisation, les méthodes et procédures de chacune des activités de l’entreprise pour maintenir la pérennité de celle-ci ». L’IFACI « Le CI est un processus mis en œuvre par la direction générale, la hiérarchie, le personnel d’une entreprise, et destiné à fournir une assurance raisonnable quant à la réalisation d’objectif entrant dans les catégories suivantes : - Réalisation et optimisation des opérations - La fiabilité des informations financières - Conformité aux lois et aux réglementations en vigueur. Le CI comporte cinq composantes étroitement liées: • L’environnement de contrôle • L’évaluation du risque • Les activités du contrôle • L’information et la communication • Le uploads/Finance/ cours-audit-des-fp-ppt.pdf