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IUT GEA 2 - Brive - S3 - 732 - Comptabilité Approfondie : Crédit bail mobilier

IUT GEA 2 - Brive - S3 - 732 - Comptabilité Approfondie : Crédit bail mobilier et immobilier - Daniel Antraigue - Page n° 1 / 16 LE CREDIT-BAIL MOBILIER & IMMOBILIER • Objectif(s) : o Traitements comptables des opérations dans le cadre du crédit-bail mobilier et immobilier. • Pré-requis : o Connaissances juridiques. • Modalités : o Analyse des différentes situations, o Exemples, o Synthèse. TABLE DES MATIERES Chapitre 1. RAPPELS. ...................................................................................................................... 3 Chapitre 2. CREDIT-BAIL. .............................................................................................................. 3 2.1. Définition. ......................................................................................................................... 3 2.2. Formation du contrat. ..................................................................................................... 3 2.3. Conditions du contrat. .................................................................................................... 3 2.4. Fin du contrat. ................................................................................................................. 4 2.4.1. Modalités. .......................................................................................................... 4 2.4.2. Mécanisme. ........................................................................................................ 4 Chapitre 3. LE CREDIT-BAIL MOBILIER. ................................................................................. 5 3.1. Règles du Plan Comptable Général. .............................................................................. 5 3.1.1. Acquisition d'un bien en Crédit-bail. ............................................................. 5 3.1.2. Petit matériel de faible valeur loué à des clients. ........................................... 5 3.1.3. Redevances versées et régularisations d'inventaire. ..................................... 5 3.1.4. Contenu des redevances de Crédit-bail. ......................................................... 5 3.1.5. Comptabilité de la Société de Crédit-bail. ...................................................... 6 3.1.6. Dépôt de garantie. ............................................................................................. 6 3.2. Documents de synthèse annuels. .................................................................................... 6 3.2.1. Régime de présentation simplifié de l'annexe. ............................................... 6 3.2.2. Autres régimes. ................................................................................................. 6 3.3. Levée de l'option d'achat. ............................................................................................... 6 3.4. Aspects fiscaux. ................................................................................................................ 7 3.4.1. Au titre des Bénéfices Industriels et Commerciaux. ..................................... 7 3.4.2. Au titre de la TVA. ........................................................................................... 7 3.4.3. Au titre de la taxe professionnelle. .................................................................. 7 EXEMPLE 01. .................................................................................................................................... 8 Enoncé et travail à faire. ........................................................................................................ 8 Annexe. .................................................................................................................................... 8 Correction. .............................................................................................................................. 8 IUT GEA 2 - Brive - S3 - 732 - Comptabilité Approfondie : Crédit bail mobilier et immobilier - Daniel Antraigue - Page n° 2 / 16 EXEMPLE 02. .................................................................................................................................... 9 Enoncé et travail à faire. ........................................................................................................ 9 Annexe. .................................................................................................................................... 9 Correction. .............................................................................................................................. 9 Travail 1. ..................................................................................................................... 9 Travail 2. ..................................................................................................................... 9 Chapitre 4. CREDIT BAIL IMMOBILIER. ................................................................................. 10 4.1. Aspect comptable........................................................................................................... 10 4.2. Aspect fiscal. .................................................................................................................. 10 EXEMPLE 03. .................................................................................................................................. 11 Enoncé et travail à faire. ...................................................................................................... 11 Annexe. .................................................................................................................................. 11 Correction. ............................................................................................................................ 11 Travail 1. ................................................................................................................... 11 Travail 2. ................................................................................................................... 12 SYNTHESE. ..................................................................................................................................... 13 APPLICATION : Tableaux de l’annexe relatifs au crédit-bail. .................................................. 14 Enoncé et travail à faire. ...................................................................................................... 14 Documents. ............................................................................................................................ 14 Document 1. .............................................................................................................. 14 Document 2. .............................................................................................................. 14 Annexes. ................................................................................................................................ 15 Annexe 1. ................................................................................................................... 15 Annexe 2. ................................................................................................................... 15 Correction. ............................................................................................................................ 15 Travail 1. ................................................................................................................... 15 Travail 2. ................................................................................................................... 15 IUT GEA 2 - Brive - S3 - 732 - Comptabilité Approfondie : Crédit bail mobilier et immobilier - Daniel Antraigue - Page n° 3 / 16 Chapitre 1. RAPPELS. Pour financer ses investissements, toute entreprise a le choix entre différents moyens de financement complémentaires tels que : • les fonds propres ou autofinancement • les emprunts bancaires à moyen et long terme • les subventions d’investissement • le crédit à court terme • la location du bien • le Crédit-bail Chapitre 2. CREDIT-BAIL. 2.1. Définition. Au plan économique, le Crédit-bail constitue un moyen de financement des acquisitions d’immobilisations ou de financement des investissements. Il s'assimile à une opération de crédit à moyen ou long terme. Au plan juridique, le Crédit-bail est un contrat de location de biens permettant au locataire d'acquérir ces biens, en fin de contrat, moyennant le paiement d'un prix convenu (option d’achat). Il met en relation trois parties : • le fournisseur (d’immobilisations), vendeur des biens destinés à la location, • le crédit-bailleur (organisme propriétaire du bien loué), • le preneur, utilisateur des biens (locataire). Les sommes versées par l'utilisateur du bien constituent des charges dénommées redevances, payables d’avance ou terme à échoir. 2.2. Formation du contrat. Le futur locataire choisit le bien, éventuellement le fournisseur, peut négocier le montant de la redevance, le prix du bien en fin de contrat et les conditions de livraison. La société de Crédit-bail, assimilée à un organisme financier, achète le bien et en reste propriétaire pendant la durée du contrat. Elle exige le plus souvent, le versement d'un dépôt de garantie à la conclusion du contrat. 2.3. Conditions du contrat. Les clauses d'un contrat de crédit bail portent principalement sur : la durée de la location, les redevances, la valeur résiduelle du bien en fin de contrat ou valeur de rachat. Il est conclu pour une durée convenue entre les parties, le plus souvent inférieure à la durée de vie du bien. Le crédit-bailleur s’engage à mettre à disposition du client, pendant un délai convenu, un bien meuble ou immeuble, dont les caractéristiques sont conformes à ses exigences. La redevance versée par le client locataire, par période (mois, trimestre, semestre, ...) comprend deux éléments : IUT GEA 2 - Brive - S3 - 732 - Comptabilité Approfondie : Crédit bail mobilier et immobilier - Daniel Antraigue - Page n° 4 / 16 • le loyer, équivalent à une dotation d'amortissement du bien (due à la « consommation des avantages économiques attendus »), • la rémunération du capital investi par la société de Crédit-bail, pour la charge financière. Le contrat prévoit enfin, le prix qu'aura à payer le locataire en fin de contrat s'il désire acquérir le bien c'est à dire s'il lève l'option d'achat, pour en devenir propriétaire. 2.4. Fin du contrat. 2.4.1. Modalités. En fin de contrat, le locataire a le choix entre trois possibilités : • levée de l'option d'achat : le locataire acquiert le bien au prix convenu à la signature du contrat. Le plus souvent, le prix payé est réduit du dépôt de garantie versé à la signature, • restitution du bien : le dépôt de garantie lui est alors remboursé, • signature d'un nouveau contrat de Crédit-bail pour le même bien mais, le plus souvent assorti de redevances inférieures aux précédentes ou pour un nouveau bien. Le contrat de Crédit-bail peut porter sur des biens : • mobiliers : matériel, outillage, véhicules, équipements informatiques, ... • immobiliers : bureaux, locaux industriels et commerciaux, constructions, ... 2.4.2. Mécanisme. IUT GEA 2 - Brive - S3 - 732 - Comptabilité Approfondie : Crédit bail mobilier et immobilier - Daniel Antraigue - Page n° 5 / 16 Chapitre 3. LE CREDIT-BAIL MOBILIER. 3.1. Règles du Plan Comptable Général. 3.1.1. Acquisition d'un bien en Crédit-bail. « Le crédit-bail est une opération de location de biens - mobiliers ou immobiliers - qui donne la faculté au locataire d'en acquérir tout ou partie moyennant une prime convenue à l'avance tenant compte, pour partie au moins, des versements effectués à titre de loyers). La réglementation fiscale conduit à distinguer : • le crédit-bail mobilier, • le crédit-bail immobilier Au bilan, le bien ne doit pas figurer à l'actif de l'entreprise utilisatrice tant que l'utilisateur n'a pas levé l'option d'achat. Lorsque l'utilisateur devient propriétaire du bien en levant l'option d'achat dont il est titulaire, il doit inscrire cette immobilisation à l'actif de son bilan. » 3.1.2. Petit matériel de faible valeur loué à des clients. « Le petit matériel et outillage donné en location doit être immobilisé et non passé en charges. L'entreprise doit alors l'amortir sur la durée normale d'utilisation. Si celle-ci est inférieure ou égale à un an, l'amortissement peut être effectué intégralement dès la première année d'utilisation. » 3.1.3. Redevances versées et régularisations d'inventaire. « Au compte de résultat, les sommes dues par l'utilisateur au titre de la période de jouissance constituent des charges d'exploitation. Les " redevances " ou " loyers " doivent être enregistrées au débit du compte 612 Redevances de crédit-bail. La liste des comptes du PCG décompose ces redevances selon que le crédit-bail est mobilier (compte 6122) ou immobilier (compte 6125). Pour certains guides comptables professionnels, compte tenu de la part croissante de ce type de financement, il apparaît important de différencier les redevances par type d'immobilisations. Les " redevances " ou " loyers " non constatés qui concernent la période écoulée doivent être inscrits au compte 401 " Fournisseurs - Achats de prestations de services " ou 408 " Fournisseurs - Factures non parvenues ". Les " redevances " ou " loyers " qui concernent la période d'utilisation postérieure à la date de clôture du bilan doivent faire l'objet d'un rattachement à la période à laquelle ils se rapportent (compte 486 " Charges constatées d'avance "). » 3.1.4. Contenu des redevances de Crédit-bail. « Il n'y a pas lieu de distinguer au sein de la redevance, la part " amortissement " et la part " frais financier ". Mais certains guides comptables professionnels conseillent de procéder à cet éclatement pour la présentation du compte de résultat ». IUT GEA 2 - Brive - S3 - 732 - Comptabilité Approfondie : Crédit bail mobilier et immobilier - Daniel Antraigue - Page n° 6 / 16 3.1.5. Comptabilité de la Société de Crédit-bail. « Par analogie avec la comptabilisation des redevances versées de crédit-bail préconisée par le PCG : • les redevances de loyers non constatés qui concernent la période écoulée sont inscrits au compte 411 Clients ou 418 Clients factures à établir par le crédit du compte 7083 Locations diverses, • le cas échéant, les redevances ou uploads/Finance/ exercice-comptabilite-approfondie-a005.pdf