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Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LO

Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion i Présenté par : Dirigé par : Avril 2013 Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la Loterie Nationale Sénégalaise (LONASE) Hector BOKONON M. Hugues Oscar LOKOSSOU Contrôleur de gestion Enseignant associé au CESAG Centre Africain d’Etudes Supérieures en Gestion Institut Supérieur de Comptabilité, de Banque et de Finance (ISCBF) Master Professionnel en Comptabilité et Gestion Financière (MPCGF) Mémoire de fin d’étude THEME Promotion 6 (2011-2013) CESAG - BIBLIOTHEQUE Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion i Dédicaces A mes parents BOKONON A. Kouassi, et SEWANOU Julienne qui ont répondu et qui sont toujours prêts à répondre à tous mes besoins et qui par leur rigueur ont su orienter ma vie. CESAG - BIBLIOTHEQUE Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion ii Remerciements Au terme de ce travail, mes remerciements vont à l'endroit: - de Monsieur Moussa YAZI, Directeur de l’Institut Supérieur de Comptabilité, Banque et Finance(ISCBF), pour ses conseils et sa disponibilité ; - de Monsieur Hugues Oscar LOKOSSOU, Enseignant en Contrôle de Gestion, pour son encadrement, sa rigueur scientifique et ses encouragements ; - de Monsieur Amadou Samba KANE, Directeur Général de la LONASE pour nous avoir acceptés ; - de Monsieur Mamadou GUEYE, Conseiller aux Affaires Economiques et Financières de la LONASE, pour ses orientations et sa disponibilité ; - de Monsieur Pape Khar MBAYE, Directeur de l’Audit Interne de la Qualité de la LONASE, pour son extraordinaire disponibilité, l'importance et la qualité de ses conseils ; - à mes Sœurs Clothilde et Bernadette pour l’immensité de leur sollicitude et amour fraternel qui m’ont été et continuent d’être d’une grande utilité ; - de mademoiselle Maïmoinatou Louise BOCO, pour sa patience et son amour indéfectible ; - des Messieurs Meschac ATTINWASSONOU et Esaïe AGONMA, pour avoir été pour nous plus que des frères. Que Dieu vous bénisse d’avantage ! - des mesdames et messieurs Liliane ECHITEY, Gloria MADY GOMA, Modibo TRAORE, Jean- Luc NAMOU et Ange N'GUESSAN. Recevez l’expression de ma profonde gratitude pour vos critiques et apports inestimables ; - tous les éminents Professeurs du CESAG en particulier ceux de l’ISCBF pour la qualité de la formation reçue au cours de mes années d’étude ; - tous ceux et toutes celles qui, d’une manière ou d’une autre, ont apporté du sel tout au long de la formation. Veuillez recevoir l’expression de ma profonde gratitude. CESAG - BIBLIOTHEQUE Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion iii LISTE DES SIGLES AFAI : Association Française de l'Audit et du conseil Informatiques AMD : Artel Mobiligence Dartwise AMF : Autorité des Marchés Financiers CESAG : Centre Africain d'Etudes Supérieures en Gestion CNCC : Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes COSO : Committee Of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission CRC : Comité de la Règlementation Comptable DAIQ : Direction Audit Interne et de la Qualité DFC : Direction comptable et financière DG : Direction Générale DRH: Direction des Ressources Humaines HAZOP: Hazard And Operability studies IFACI : Institut Français des Auditeurs et Contrôleurs Internes IIA : Institute of Internal Auditors LONASE : Loterie Nationale Sénégalaise OCQ : Observatoire de la Qualité Comptable OHADA : Organisation pour l'Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires PCA : Président du Conseil d’Administration PCG : Plan Comptable Général QCI : Questionnaire de Contrôle Interne RCSFD : Référentiel Comptable Spécifique des Systèmes Financiers Décentralisés UEMOA : Union Economique et Monétaire Ouest-Africaine CESAG - BIBLIOTHEQUE Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion iv LISTE DES FIGURES Figure 1 : Organisation matérielle de la comptabilité ........................................................................ 14 Figure 2 : Cartographie des risques.................................................................................................... 36 Figure 3 : Modèle d’analyse ............................................................................................................... 40 Figure 4 : Cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE .......................... 91 CESAG - BIBLIOTHEQUE Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion v Liste des TABLEAUX Tableau 1 : Les risques opérationnels comptables ............................................................................. 19 Tableau 2 : Synthèse des points de vue des différents auteurs .......................................................... 28 Tableau 3 : Tableau d’identification des risques ............................................................................... 33 Tableau 4: Echelle de cotation de la fréquence du risque .................................................................. 35 Tableau 5: Echelle de cotation de la gravité du risque ...................................................................... 35 Tableau 6 : Situation du Personnel de la LONASE ........................................................................... 50 Tableau 7: Comptabilité générale élémentaire ................................................................................... 58 Tableau 8 : Processus comptabilité client .......................................................................................... 59 Tableau 9 : Processus comptabilité des immobilisations ................................................................... 60 Tableau 10: Processus comptabilité paie ........................................................................................... 61 Tableau 11 : Processus achat et frais généraux .................................................................................. 62 Tableau 12 : Processus comptabilité banque et caisse ....................................................................... 63 Tableau 13 : Processus comptabilité stocks ....................................................................................... 63 Tableau 14 : Processus comptabilité de trésorerie ............................................................................. 64 Tableau 15 : Processus des travaux de fin d’exercice ........................................................................ 65 Tableau 16 : Risques liés à la comptabilité générale élémentaire ...................................................... 68 Tableau 17 : Risques liés au processus comptabilité clients .............................................................. 69 Tableau 18 : Risques liés au processus comptabilité fournisseurs ..................................................... 70 Tableau 19 : Risques liés au processus comptabilité immobilisations .............................................. 71 Tableau 20 : Risques liés au processus comptabilité stocks .............................................................. 71 Tableau 21 : Risques liés au processus comptabilité paie ................................................................. 72 Tableau 22 : Risques liés au processus trésorerie .............................................................................. 73 Tableau 23 : Risques liés au processus de production des documents fiscaux .................................. 73 Tableau 24 : Risques liés au processus décaissement ........................................................................ 73 Tableau 25 : Risques liés au processus travaux de fin d’exercices .................................................... 74 Tableau 26 : Critère d’appréciation du dispositif de contrôle interne ............................................... 78 Tableau 27 : Echelle de mesure de la probabilité ............................................................................ 78 Tableau 28 : Relation entre la qualité du dispositif de contrôle interne et la probabilité de survenance .......................................................................................................................................... 78 Tableau 29 : Evaluation de la probabilité de survenance du risque ................................................... 79 Tableau 30 : Echelle de mesure de l'impact des risques .................................................................... 81 Tableau 31 : Evaluation de l’impact des risques ................................................................................ 82 Tableau 32 : Hiérarchisation des risques en fonction de la probabilité ............................................. 85 CESAG - BIBLIOTHEQUE Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion vi Tableau 33 : Hiérarchisation des risques en fonction de l’impact ..................................................... 88 Tableau 34 : Plan d’actions ................................................................................................................ 92 CESAG - BIBLIOTHEQUE Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion vii Table des matières Dédicaces .......................................................................................................................................... i Remerciements .............................................................................................................................. ii LISTE DES SIGLES ............................................................................................................................ iii LISTE DES FIGURES ......................................................................................................................... iv Liste des TABLEAUX ..................................................................................................................... v Table des matières ................................................................................................................... vii Introduction générale ........................................................................................................................... 1 Première partie : Cadre théorique de conception de la cartographie des risques liés au processus comptable ............................................................................................................................................. 6 Introduction .......................................................................................................................................... 7 Chapitre 1: Risques opérationnels liés au processus comptabilité ....................................................... 8 1.1-La comptabilité générale et ses sous processus………………..…………………………………8 1.1.1- Notion de la comptabilité…………………………………………………………………...8 1.1.2- La comptabilité générale ........................................................................................................ 9 1.1.3 - Organisation du processus de comptabilité générale .......................................................... 13 1.2 - Notion du risque opérationnel lié à la comptabilité générale .................................................... 16 1.2.1 - Définition du risque ............................................................................................................ 16 1.2.2 - Dimension du risque ........................................................................................................... 16 1.2.3 - La typologie des risques ...................................................................................................... 16 1.2.4 - La comptabilité générale et les risques afférents ............................................................... 18 1.3 - Dispositifs de maîtrise des risques associés au processus comptabilité générale ...................... 21 1.3.1 - Maîtrise des règles comptables ........................................................................................ 21 1.3.2 - Organisation et sécurité des systèmes d’information ...................................................... 21 1.3.3 - Organisation, compétences et moyens ............................................................................ 22 1.3.4 - Prise en considération des travaux des commissaires aux comptes et des auditeurs internes ........................................................................................................................................ 22 Conclusion ......................................................................................................................................... 22 Chapitre 2 : Démarche d’élaboration d’une cartographie des risques ............................................... 23 2.1- Notion de la cartographie des risques ......................................................................................... 23 2.1.1 - Définition de la cartographie des risques ............................................................................ 23 2.1.2 - Objectifs de la cartographie des risques .............................................................................. 23 2.1.3 - Les motivations d'établissement d'une cartographie ........................................................... 24 CESAG - BIBLIOTHEQUE Elaboration de la cartographie des risques liés au processus comptable de la LONASE BOKONON Hector - MPCGF- CESAG – 6ème Promotion viii 2.1.4 - Facteurs clés de réussite de la cartographie des risques...................................................... 25 2.1.5 - Typologie des cartographies des risques ............................................................................. 25 2.2 - Approches de conception ........................................................................................................... 26 2.2.1 - Approche Bottom-up........................................................................................................... 26 2.2.2 - Approche top-down............................................................................................................. 26 2.2.3 - Approche combinée (top-down et bottom-up) .................................................................... 27 2.2.4 - Approche par le benchmarking ........................................................................................... 27 2.3 - Démarches d’élaboration d’une cartographie des risques ......................................................... 27 2.3.1 - Phase de préparation ........................................................................................................... 29 2.3.2 - Phase de réalisation ............................................................................................................. 30 2.3.3 – Phase de plan d’action ........................................................................................................ 37 2.3.4 - Phase de reporting uploads/Finance/ 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