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http://www.profiscal.com/ UNIVERSITÉ DU SUD ÉCOLE SUPÉRIEURE DE COMMERCE DE SFA

http://www.profiscal.com/ UNIVERSITÉ DU SUD ÉCOLE SUPÉRIEURE DE COMMERCE DE SFAX Mémoire de fin d’études pour l’obtention d’une maîtrise en sciences comptables Sujet Le régime fiscal des professions libérales Élaboré par : Anis BEN ABDALLAH Sous la direction de : Abderraouf YAICH Date de soutenance : Août 2002 http://www.profiscal.com/ 1 Table des matières Table des matières ................................................................................................... 1 Introduction générale............................................................................................... 3 Chapitre préliminaire : Délimitation des professions libérales ............................ 4 Section 1 : Notion de profession libérale :.................................................................................. 5 Section 2 : Cadre juridique d’exercice :...................................................................................... 7 Titre I : Les impôts directs....................................................................................... 9 Sous-titre I : Personnes assujetties à l’impôt : ................................................................................ 10 Section 1 : Les personnes physiques :..................................................................................... 10 Section 2 : Les personnes morales :........................................................................................ 11 Section 3 : Les sociétés fiscalement transparentes :............................................................... 12 Sous-titre II : Les différents régimes d’imposition : ........................................................................ 12 Chapitre 1 : Le régime réel : ...................................................................................................... 12 Section 1 : Définition du bénéfice imposable : ......................................................................... 12 Section 2 : Notion de revenus : ................................................................................................ 13 Section 3 : Notion de charges professionnelles déductibles :.................................................. 13 Section 4 : Notion de patrimoine professionnel :...................................................................... 16 Section 5 : Cas des travaux s’étalant sur plus d’un exercice :................................................. 18 Chapitre 2 : Le régime du forfait d’assiette : ........................................................................... 18 Section 1 : Définition :............................................................................................................... 18 Section 2 : Notion de recettes professionnelles :..................................................................... 18 Section 3 : Détermination du bénéfice forfaitaire : ................................................................... 19 Chapitre 3 : Incidence fiscale du cumul d’activités en matière d’impôts directs :.............. 19 Section 1 : Cumul avec une activité commerciale :.................................................................. 19 Section 2 : Cumul avec une activité salariale :......................................................................... 20 Sous-titre III : Obligations comptables et fiscales en matière d’IRPP et d’IS : ............................. 20 Section 1 : Les obligations comptables :.................................................................................. 20 Section 2 : Les obligations fiscales : ........................................................................................ 20 Section 3 : Les retenues à la source subies : .......................................................................... 21 Titre II : Les impôts indirects et autres taxes parafiscales ................................. 23 Sous-titre I : La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) : ........................................................................... 24 Chapitre 1 : Champ d’application de la TVA :.......................................................................... 24 Section 1 : Les opérations imposables :................................................................................... 24 Section 2 : Les opérations exonérées :.................................................................................... 25 Section 3 : Les assujettis à la TVA :......................................................................................... 25 Chapitre 2 : La Collecte de la TVA : .......................................................................................... 26 Section 1 : Fait générateur et date d’exigibilité : ...................................................................... 26 Section 2 : Assiette imposable : .............................................................................................. 26 Section 3 : Taux de la TVA :..................................................................................................... 27 Chapitre 3 : La déduction de la TVA :....................................................................................... 28 Section 1 : Modalités de déduction : ........................................................................................ 28 Section 2 : Règles de déduction propres aux assujettis partiels :............................................ 29 Chapitre 4 : Les obligations des contribuables en matière de TVA :.................................... 30 Section 1 : Obligation d’identification : ..................................................................................... 30 Section 2 : Obligations déclaratives : ....................................................................................... 30 Section 3 : Obligations liées aux notes d’honoraires : ............................................................. 30 Section 4 : Obligations comptables :........................................................................................ 31 Sous-titre II : La taxe sur les établissements à caractère industriel, commercial ou professionnel ( TCL ) : ........................................................................................................................ 31 Sous-titre III : La contribution au fond de promotion des logements sociaux (FOPROLOS) : ... 31 Sous-titre IV : La taxe de formation professionnelle (TFP) :........................................................... 31 Sous-titre V : Incidence du cumul d’activités sur l’imposition à la TFP :...................................... 32 Section 1 : Cas des activités dépendantes : ............................................................................ 32 Section 2 : Cas des activités divisibles :................................................................................... 32 http://www.profiscal.com/ 2 Titre III : Les Avantages Fiscaux :......................................................................... 33 Sous-titre I : Activités régies par le code d’incitations aux investissements :............................. 34 Chapitre 1 : Conditions générales pour le bénéfice des avantages du code d’incitations aux investissements : ................................................................................................................ 34 Chapitre 2 : Les Incitations Communes :................................................................................. 35 Section 1 : Les dégrèvements fiscaux :................................................................................... 35 Section 2 : Les avantages liés aux équipements :.................................................................. 36 Section 3 : L’emploi des diplômés de l’enseignement supérieur : .......................................... 36 Chapitre 3 : Les Incitations Spécifiques : ................................................................................ 36 Section 1 : L’exportation de services et les entreprises établies dans les parcs d’activités économiques : .......................................................................................................................... 36 Section 2 : Encouragement au développement agricole et de pêche :.................................... 39 Section 3 : Encouragement des nouveaux promoteurs : ......................................................... 40 Section 4 : Encouragement aux investissements de soutien :................................................. 41 Section 5 : Encouragement au développement régional : ....................................................... 42 Sous-titre II : Activités bénéficiaires des avantages de droit commun :....................................... 43 Section 1 : Avantages fiscaux communs :................................................................................ 43 Section 2 : Avantages fiscaux insérés dans le droit commun mais spécifiques à certaines activités :................................................................................................................................... 44 Conclusion générale .............................................................................................. 48 Bibliographie........................................................................................................... 49 http://www.profiscal.com/ 3 Introduction générale Les mutations économiques des dernières années ont généré l’apparition d’un véritable flux d’activités libérales nouvelles1. En effet, de nos jours et suite à l’accord de libre échange conclu entre la Tunisie et l’Union européenne, on a remarqué l’intensification de certaines activités de service comme les services liés à l’exportation tel que les conseils en exportation et la prospection de nouveaux marchés extérieurs. De même, la tendance actuelle de mise à niveau et du recours à l’adoption des normes internationales de qualité par certaines entreprises tunisiennes pour être en mesure de se placer sur des marchés internationaux à forte concurrence a encouragé plusieurs cabinets étrangers spécialisés en matière d’audit et de certification qualité à effectuer des travaux pour le compte des entreprises tunisiennes. Ces travaux peuvent être réalisés soit par des professionnels non-résidents disposant d’une base fixe en Tunisie soit par des non-résidents sans aucune base fixe. Cette diversification des activités libérales a pour conséquence de rendre plus difficile la délimitation de ces activités et leur distinction parmi les autres activités de services. La difficulté émane du fait que la catégorie dans laquelle le code de l’IRPP et de l’IS classe les revenus des professions libérales est la catégorie des bénéfices des professions non commerciales qui constitue une catégorie « fourre tout »2 regroupant tous les bénéfices qui ne rentrent pas dans une autre catégorie de revenus. De plus, cette diversification a été accompagnée par le recours des professionnels libéraux à de nouvelles structures juridiques d’exercice tel que l’exercice en groupe ou sous forme de société commerciale (SARL ou SA). Cette diversité des activités ainsi que les nouvelles structures juridiques adoptées ne sont pas sans implications fiscales d’où il est nécessaire de procéder à la délimitation précise de ces activités en recourant aux différents caractères généraux spécifiques aux professions libérales pour les distinguer des autres activités. Sur le plan fiscal, on remarque qu’il y a une évolution importante au niveau des textes fiscaux que ce soit en droit commun en matière d’impôts directs et indirects ou bien en ce qui concerne les avantages fiscaux et les incitations offertes pour ces professions. Ces changements ont pour conséquence une complexité de plus en plus importante du régime fiscal régissant ces professions. La diversité des activités libérales et la multiplication du nombre des professionnels libéraux en plus de la complexité de la fiscalité explique l’intérêt de cette recherche ayant pour thème le régime fiscal des professions libérales. Notre travail vise à définir le concept de profession libérale et de contribuer à lever certaines imprécisions au niveau des impositions auxquelles elles sont soumises dans le cadre des régimes d’imposition qui leur sont spécifiques aussi que d’exposer les différents régimes d’encouragements et incitations accordés soit par le code d’incitations aux investissements et les textes subséquents soit dans le cadre des avantages insérés dans le code de l’IRPP et de l’IS au profit de ces professions. Pour ce faire, nous avons jugé utile de consacrer un chapitre préliminaire pour délimiter les professions libérales et en tracer les contours. Les impositions en matière d’impôts directs feront l’objet d’un titre premier alors que les impôts indirects et autres taxes parafiscales seront traités dans un second titre. Enfin, les avantages fiscaux auxquelles sont éligibles ces professions seront traitées en titre III. Cette recherche est menée à partir d’une revue de littérature des publications fiscales tunisiennes et étrangères, d’une recherche dans la doctrine administrative tunisienne et d’une recherche dans l’internet. 1 Romain DESVIGNES, Fiscalité des professions et activités libérales, 3 ème éd. Page 11 2 Habib AYADI, Droit fiscal : l’impôt sur le revenu des personnes physiques et impôts sur les sociétés, CERP, Tunis 1996 http://www.profiscal.com/ 4 Chapitre préliminaire : Délimitation des professions libérales http://www.profiscal.com/ 5 La délimitation précise des professions libérales peut s’avérer difficile. L’article 21 du code de l’IRPP et de l’IS cite les professions libérales parmi les professions non commerciales sans les définir. De plus, les mutations économiques des dernières années ont généré un véritable flux d’activités libérales nouvelles. Par conséquent, il est nécessaire de définir en premier lieu la notion de profession libérale puis de préciser le cadre juridique d’exercice de ces activités. Section 1 : Notion de profession libérale : L’absence d’une définition légale précise des professions libérales s’explique par la diversité des activités classées dans la catégorie des bénéfices des professions non commerciales surtout que cette catégorie est considérée comme une catégorie « fourre tout »1 et par l’existence de uploads/Finance/ regime-fiscal-des-professions-liberales.pdf