1 PARTIE I : Les travaux de fin d’exercice 1- Introduction aux travaux de fin d

1 PARTIE I : Les travaux de fin d’exercice 1- Introduction aux travaux de fin d’exercice 1-1 Aspect légal Notion et intérêt de l’inventaire : A la fin de chaque exercice comptable, l’entreprise doit réaliser un certains nombre de travaux comptables appelés : les travaux d’inventaire ou travaux de fin d’exercice. L’inventaire est l'instrument qui permet de faire coïncider la réalité avec les comptes comptables. Il est une obligation légale. L’inventaire extra comptable ou physique permet de recenser et d’évaluer à la fin d’exercice, les éléments constituant le patrimoine de l’entreprise, des immobilisations, des stocks, des créances et de la trésorerie. Si nécessaire des écritures de régularisation sont comptabilisées afin que les comptes représentent la situation réelle de l’entreprise « Image fidèle ». Extrait de la loi n°9-88 relative aux obligations comptables du commerçant : Article 5 : Les éléments actifs et passif de l’entreprise doivent faire l’objet d’un inventaire au moins une fois par exercice, à la fin de celui-ci. Article 6 : Il doit être tenu un livre d’inventaire sur lequel sont transcrits le bilan et le compte de produits et charges de charges de chaque exercice. Article 7 : La durée de l’exercice est de douze mois. Elle peut exceptionnellement être inférieure à douze mois, pour un exercice donné. Article 18 : L'établissement des états de synthèse, sauf circonstances exceptionnelles justifiées dans l'état des informations complémentaires, doit se faire au plus tard dans les trois mois suivant la date de clôture de l'exercice. Loi 9-88-obligations comptables des commerçants Les travaux de fin d’exercice se font en application des principes comptables suivants : Principe de spécialisation des exercices : En raison du découpage de la vie de l’entreprise en exercices comptables, les charges et les produits doivent être, en vertu du principe de spécialisation des exercices, rattachés à l’exercice qui les concerne effectivement et à celui-là seulement. Principe de prudence : En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils sont certains et définitivement acquis à l' entreprise ; en revanche, les charges sont à prendre en compte dès lors qu'elles sont probables. Principe de continuité d’exploitation : Selon le principe de Continuité d'exploitation, l’entreprise doit établir ses états de synthèse dans la perspective d'une poursuite normale de ses activités. La norme générale comptable -CGNC Comptabilité 2012-2013 2ème Bac Sciences Economiques 2012/2013 contact@e-najah.ma ZZZHQDMDKPD 2 1–2- Aspect comptable Processus des travaux de fin d’exercice Etablissement de la balance avant inventaire Ecritures de régularisation Balance après inventaire Détermination des résultats Etablissement des documents de synthèse Balance avant inventaire + Ecritures de régularisation = Balance après inventaire C’est une balance qui tient compte des soldes des comptes issus des opérations courantes : achats, ventes, paiement de salaires, de loyers, ….. Des comptes du bilan · Amortissements · Provisions Des comptes de CPC · Régularisation des stocks · Régularisation des charges et produits Elle est établie après intégration des écritures de régularisations dans la balance avant inventaire. · Bilan · CPC · Etat des Soldes de Gestion (ESG) · Tableau de financement (TF) · Etat des Informations Complémentaires (ETIC) Comptabilité 2012-2013 2ème Bac Sciences Economiques 2012/2013 contact@e-najah.ma ZZZHQDMDKPD 1/5 PARTIE I : Les travaux de fin d’exercice 2- La régularisation des stocks 2-1- Généralités 2-1-1- Définition Il s’agit des biens entrants dans le cycle d’exploitation de l’entreprise. Ces éléments augmentent le patrimoine de l’entreprise (Actif circulant) et doivent faire l’objet d’un inventaire à la fin d’exercice. Certains sont vendus en l’état (marchandises) ou après transformation (produits finis). D’autres sont utilisés pour obtenir des produits finis (matières premières et fournitures). 2-1-2- Inventaire intermittent : Évaluation extracomptable des stocks On distingue deux types d’inventaire : - Inventaire comptable permanent : Organisation des comptes qui, par l’enregistrement des mouvements permet de connaître de façon constante, en cours d'exercice, les existants chiffrés en quantités et en valeurs. - Inventaire intermittent, extra-comptable ou physique: Dans cette organisation comptable, c'est seulement en fin de période que sont inscrits dans les comptes de la comptabilité générale les existants chiffrés en valeurs. 2-2- Calcul et signification des variations de stocks Variation des stocks = Stock final - Stock initial La variation de stock est la différence entre le stock final et le stock initial. Plusieurs situations sont possibles : Stocks Marchandises, matières et fournitures consommables (classe 6) Produits en-cours et produits finis et produits intermédiaires et résiduels (classe 7) Variation de stocks négative SI > SF La variation de stock vient en augmentation des charges de l’entreprise La variation de stock vient en diminution des produits de l’entreprise Variation de stocks positive SI < SF La variation de stock vient en diminution des charges de l’entreprise La variation de stock vient en augmentation des produits de l’entreprise Stockage (augmentation du niveau de stock) Variation de stock Déstockage (Diminution du niveau de stock) Positive SI < SF Négative SI > SF M/ses, matières et fourrni. Consommables Produits encours, produits finis, PI et R de charges C6 de produits C7 M/ses, matières et fourrni. Consommables Produits encours, produits finis, PI et R de charges C6 de produits C7 Comptabilité 2012-2013 2ème Bac Sciences Economiques 2012/2013 contact@e-najah.ma ZZZHQDMDKPD 2/5 Remarque : La variation de stock permet de réajuster le Compte de Produits et Charges en mettant en évidence les marchandises et les matières qui ont été consommées pendant le cycle d’exploitation. 2-3- Utilisation de la variation de stocks EXEMPLE 1 : Cas d’une entreprise commerciale L’entreprise « Fès mode » est une entreprise spécialisée dans la commercialisation en gros du « prêt-à-porter ». On tire de sa comptabilité les données suivantes au 31/12/2010 : Achats de marchandises :……………………………………………………………………………………… 4 566 250 DH Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats de marchandises :…………………………………………. 9 270 DH Stock de marchandises figurant dans le bilan du 01/01/2010 :……………………………………………… 650 800 DH Stock de marchandises à la date de l’inventaire (31/12//2010) :…………………………………………….. 773 400 DH Travail à faire : 1- Calculer le montant des achats nets de marchandises 2- Calculer la variation de stock de marchandises. S’agit-il d’un stockage ou d’un déstockage ? 3- Calculer le montant des achats revendus de marchandises (Poste 611 du PCM). REPONSE : 1- Achats nets de marchandises = Achats de marchandises – RRR obtenus sur achats de marchandises = 4 566 250 – 9 270 = 4 556 980 DH 2- Variation de stock = Stock final – stock initial = 773 400 – 650 800 = 122 600 DH Puisque le stock final est supérieur au stock initial (augmentation du niveau de stock), il s’agit d’un stockage est donc une diminution de charges d’exploitation. 3- Achats revendus de marchandises = Achats nets de marchandises – Variation de stock = 4 556 980 – 122 600 = 4 434 380 DH Ou Achats revendus de marchandises = achats de marchandises –Variation de stock – RRR obtenus = 4 566 250 – 122 600 – 9 270 = 4 434 380 DH EXEMPLE 2 : Cas d’une entreprise industrielle De la comptabilité de l’entreprise « Alami et frères » spécialisée dans la fabrication des chaises, tables et bureaux, on tire les données suivantes au 31/12/2010 : Achats de matières premières : ………………………………………………………………………………2 543 200 DH Achats de matières et fournitures consommables : ………………………………………………………..…450 300 DH Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats de matières premières :………………………………… 16 240 DH Stocks Au 31/12/2009 Au 31/12/2010 Matières premières 270 000 242 800 Matières et fournitures consommables 37 600 42 700 Travail à faire : 1- Calculer les variations de stocks des matières premières et des matières et fournitures. Dites s’il s’agit d’un stockage ou d’un déstockage ? 2- Calculer le montant des achats consommés de matières et fournitures. Achats revendus de marchandises = Achats de marchandises (nets de toutes les réductions commerciales) - Variation des stocks de marchandises Comptabilité 2012-2013 2ème Bac Sciences Economiques 2012/2013 contact@e-najah.ma ZZZHQDMDKPD 3/5 REPONSE : 1- Stocks Variation de stock (SF – SI) Situation du stock Matières premières 242 800 - 270 000 = - 27 200 SI > SF déstockage de charges Matières et fournitures consommables 42 700 - 37 600 = + 5 100 SI < SF Stockage de charges Pour les matières premières : Consommation > achats, donc l’entreprise a dû puiser dans les stocks, C’est un compte de charge (61241) avec un solde débiteur qui augmente les charges d’exploitation. 2- Achats consommés de matières et fournitures = achats nets de matières et fourni– Variations de stock = (2 543 200 + 450 300) – 16 240 – (- 27 200) – 5 100 = 2 999 360 DH 2-4 Comptabilisation EXEMPLE : Une entreprise de confection vous remet les données suivantes afin de procéder à la régularisation des stocks au 31/12/2010 : Extrait de la balance après inventaire pour l’exercice 2009 N° de compte Intitulés du compte Solde débiteur Solde créditeur 3121 3151 Matières premières Produits finis 1 385 000 4 528 300 L’inventaire physique effectué le 31/12/2010 fait ressortir les données suivantes : - Stock de matières premières :……………………………………………………………………… 1 425 000 DH - Stock de produits finis uploads/Finance/ regularisation-des-stock.pdf

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• Publié le Sep 23, 2022
• Catégorie Business / Finance
• Langue French
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