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Sommaire Introduction générale.................................................

Sommaire Introduction générale..................................................................................................5 Partie 1 : Présentation de la norme IASB « IFRS pour PME » Chapitre 1 : Recherches antérieures sur des normes comptables différentielles pour les PME.................................................................13 Section 1 : Recherche faite par l’IASB......................................................................16 1.1 Les objectifs de la recherche ................................................................................16 1.2 Les publications faites par l’IASB ..........................................................................18 1.3 Les conclusions de l’IASB ......................................................................................19 Section 2 : Les recherches effectuées par les normalisateurs nationaux............19 2.1 L’expérience de l’AICPA et du FASB aux Etats-Unis d’Amérique ...........................20 2.2 L’expérience du CNC au Canada ...........................................................................23 Chapitre 2 : Les objectifs de l’élaboration de la norme IFRS pour PME et la structure de la norme..........................................................................28 Section 1 : Les principaux objectifs de la norme IFRS pour PME..........................29 1.1 L’objectif de comparabilité et de benchmarking ...................................................29 1.2 L’objectif de transparence ...................................................................................33 1.3 L’objectif du développement des PME ..................................................................36 Section 2 : Définition de la notion « Petite et Moyenne Entreprise »..................38 2.1 La notion de « Petite et Moyenne Entreprise » selon l’IASB ...................................39 2.2 Notion de petite et moyenne entité dans le monde et en Tunisie ..........................42 Section 3 : Structure et composition de la norme « IFRS pour PME »..................49 3.1 Référentiel autonome inspiré des IFRS complètes .................................................49 3.2 La norme structurée par section ...........................................................................53 3.3 La norme appliquée par renvoi au référentiel « full IFRS » ....................................56 3.4 Les traitements issus du référentiel « full IFRS » non traitées par la norme IFRS pour PME .............................................................................................................57 3.5 Transition, première application et révision de la norme IFRS pour PME ..............58 Chapitre 3 : Les principales simplifications proposées en matière de présentation, de comptabilisation et d’évaluation par rapport aux IFRS complètes...............................................................62 Section 1 : Sujets non traités par la norme.............................................................63 1.1 L’élimination de l’obligation de présenter les états financiers intermédiaires .......63 1.2 L’information sectorielle ......................................................................................65 1.3 Activités abandonnées et actifs détenus en vue de la vente ..................................66 1.4 Résultat par action ...............................................................................................68 Section 2 : Les Simplifications des méthodes de reconnaissance et de mesure par rapport aux IFRS complètes............................................................69 2.1 Les instruments financiers ...................................................................................69 2.2 Le goodwill et les autres actifs incorporels à durée indéterminée .........................80 2.3 Consolidation des investissements dans les entreprises associées et contrôlées conjointement ....................................................................................................83 2.4 Immobilisations corporelles ..................................................................................85 2.5 Les coûts d’emprunt ............................................................................................87 2.6 Les coûts de recherche et de développement .......................................................87 1 2.7 Actifs biologiques .................................................................................................87 2.8 Paiements fondés sur des actions .........................................................................88 2.9 Immeubles de placement .....................................................................................90 2.10 Les avantages aux personnels -régimes à prestations définies .............................91 2.11 Les Impôts sur les bénéfices ...............................................................................96 Section 3 : La Simplification des méthodes de présentation des états financiers et l’allégement des obligations en matière d’information à fournir.........98 3.1 Simplification en matière de présentation du bilan ...............................................99 3.2 Simplification en matière de présentation de l’état de résultat et de l’état de variation des capitaux propres ...........................................................................100 3.3 Simplifications concernant les informations à fournir au niveau des notes aux états financiers et au niveau des sections ...................................................................101 Partie 2 : Analyse du système comptable tunisien par rapport à la norme et étude d’opportunité d’adoption ou d’adaptation Chapitre 1 : L’intérêt de l’harmonisation du système comptable tunisien avec le référentiel international...................................................106 Section 1 : Interdépendance accru de l’économie tunisienne avec l’économie mondiale.................................................................................................110 Section 2 : Accès au financement et réduction du coût de capital....................115 Section 3 : Maîtrise de la volatilité des résultats et des risques de crise..........118 Section 4 : Incapacité de la législation comptable tunisienne à traduire les nouveautés économiques et financières...........................................123 Chapitre 2 : Analyse critique de la norme IFRS pour PME par rapport au système comptable tunisien............................................................128 Section 1 : Analyse du cadre conceptuel tunisien par rapport aux principes généraux régissant la norme « IFRS pour PME »..............................130 1.1 Objectifs et utilisateurs des états financiers .......................................................130 1.2 Les caractéristiques qualitatives de l’information dans les états financiers .........137 1.3 Principe généraux de comptabilisation et d’évaluation des éléments des états Financiers .........................................................................................................144 1.4 Présentation des états financiers ........................................................................157 Section 2 : Analyse des principaux points de divergence entre les normes tunisiennes par rapport aux dispositions de la norme « IFRS pour PME »......................................................................................................160 2.1 Les Immobilisations corporelles ..........................................................................161 2.2 Les immobilisations incorporelles .......................................................................162 2.3 Les impôts différés .............................................................................................162 2.4 Les avantages aux personnels et stock-options ..................................................163 2.5 Consolidations et regroupement d’entreprises ....................................................164 2.6 Les immeubles de placement .............................................................................169 2.7 Contrats de location et de location-finance ........................................................169 2.8 Les opérations en monnaie étrangères ................................................................170 2.9 Les parties liées .................................................................................................170 2.10 Les stocks ........................................................................................................170 2.11 Les subventions publiques ................................................................................171 2.12 Les produits des activités ordinaires .................................................................172 2 Chapitre 3 : Incidences d’une adoption de la norme IFRS pour PME sur la gouvernance de l’entreprise, le droit des affaires et la fiscalité...................................................................................................174 Section 1 : Incidence sur la gouvernance de l’entreprise....................................176 1.1 Nouvelle perception de la notion de résultat .......................................................176 1.2 Amélioration du système d’information et de gestion .........................................178 1.3 Mise en place et/ou renforcement des procédures de contrôle interne ...............180 1.4 Nécessité de la mise en place d’un plan de formation continue ..........................182 Section 2 : L’incidence sur la fiscalité...................................................................183 2.1 Impact sur la connexité entre la comptabilité et la fiscalité ...............................184 2.2 Complexification des retraitements fiscaux ........................................................191 2.3 Nécessité d’une amélioration de la réactivité de la législation fiscale ................201 Section 3 : Incidence sur le droit des affaires.......................................................204 3.1 Effet sur les branches de droit du changement de paradigme comptable ............206 3.2 L’incidence sur le droit comptable .....................................................................209 3.3 Incidence indirecte sur le droit des affaires en général .......................................212 3.4 Incidence sur le comportement des acteurs ........................................................214 Chapitre 4 : Opportunités et voies de convergence vers le référentiel international pour la Tunisie...........................................................217 Section 1 : Stratégie de délégation de la normalisation à l’IASB : application de la norme IFRS pour PME aux PME tunisiennes....................................223 Section 2 : Stratégie de convergence vers les IAS/IFRS : application du principe de l’information différentielle pour les PME basée sur la norme IFRS pour PME.................................................................................................230 Section 3 : Stratégie de convergence : proposition d’un modèle de passage...236 3.1 Choix de la période de transition ........................................................................237 3.2 Détermination du champ d’application de la norme ............................................239 3.3 La stratégie de convergence ...............................................................................240 Conclusion générale.................................................................................................250 Références bibliographiques................................................................................256 Webographie................................................................................................................262 Annexes ...................................................................................................................264 3 Liste des abréviations et acronymes AICPA : American Institute of Certified Public Accountant’s (États-Unis) ANC : Autorité des Normes Comptables (France)1 ex CNC ARC : Accounting Regulatory Committee (Union Européenne) CESR : Committee of European Securities Regulators (Union Européenne) CNC : Conseil National de la Comptabilité (France) remplacé par l’ANC CNCC : Conseil des Normes Comptables (Canada) CNCT : Conseil des Normes Comptables (Tunisie) CPCFR : Committee on Private Company Financial Reporting (États-Unis) EFRAG : European Financial Reporting Advisory Group (Union Européenne) FASB : Federal Accounting Standards Board (États-Unis) IAS : International Accounting Standards (International) IASB : International Accounting Standards Board (International) IFRS Foundation2/IASCF : International Accounting Standards Foundation (International) remplacé par l’IFRS Foundation ICCA : Institut Canadien des Comptables Agrès (Canada) IFAC : International Federation of Accountants IFRS : International Financial Reporting Standards (International) IFRS Interpretation Committee/3IFRIC : International Financial Reporting Interpretations Committee (International) remplacé par l’IFRS Interpretation Committee ISAR : International Standard of Accounting and Reporting (International) OECT : Ordre des Experts Comptables en Tunisie (Tunisie) OHADA : Organisation d’Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires (International) PCGR : Principe Comptable Généralement Reconnus (Canada) PME : Petites et Moyennes Entreprises SEC : Securities & Exchange Commission (États-Unis) SIC : Standard Interpretation Committee (International) TPE : Très Petites Entités UE : Union Européenne US GAAP : Generally Accepted Accounting Principles (États-Unis) 1 Ex CNC Comité Nationale de Comptabilité 2 Remplacé en 2010 3 Remplacé en 2010 4 Introduction générale 5 Introduction générale L’information financière constitue désormais le principal outil de communication entre les différents acteurs économiques. A ce titre, les décisions d’investissement, les décisions de financement, les alliances et partenariats, et mêmes les actions publiques en dépendent fortement. C’est la raison pour laquelle la qualité, la compréhensibilité et la transparence de cette information financière ne sont plus de simples demandes mais de véritables exigences. Ce souci de qualité n’a pas été la seule revendication des acteurs économiques et financiers. Ainsi, la valeur et l’utilité de l’information comptable ont été pareillement biaisées par l'hétérogénéité des systèmes comptables à travers le monde. En effet, la diversité des pratiques et des formats de présentation et même la diversité du langage utilisé rendaient difficiles et couteuses toutes les prises de décision. De ce fait, l’opportunité d’harmoniser les pratiques comptables et l’adoption d’un langage comptable unifié ont été sérieusement étudiées. La réponse par les divers normalisateurs nationaux et autres acteurs institutionnels à ces exigences a notamment considéré le référentiel international de l’IASB, normalisateur comptable privé, comme le langage comptable commun à adopter eu égard des gages de qualité de ses travaux et de son indépendance des contraintes politiques et économiques dont il faisait preuve. Cette délégation des pouvoirs de normalisation comptable a été matérialisée soit par l’adoption simple des normes internationales IAS/IFRS soit par des mouvements de convergence et d’harmonisation vers ces normes. Or, l’analyse et la pratique de ces normes a clairement démontré que ces normes comptables ont été conçues pour être appliquées par des entités d’une certaine taille à uploads/Finance/ sommaire-introduction-generale-partie-1-presentation-de-la-norme-iasb-ifrs-pour-pme.pdf