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Ecole Marocaine des Sciences de l’Ingénieur Spécification du Commissariat aux c

Ecole Marocaine des Sciences de l’Ingénieur Spécification du Commissariat aux comptes Cours animé par Mme Hasnaa SAFIR Présentation du cours 2 Chapitre 1. Introduction et normes de l’audit comptable et financier Chapitre 2. Méthodologie de l’audit Chapitre 3. Outils et techniques de l’audit comptable et financier Chapitre 4. Approche par les cycles Chapitre 5. Rapport et documentation CHAPITRE 2 MÉTHODOLOGIE DE L’AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER Cours animé par Mme Hasnaa SAFIR EMSI 4 Pla n I.Introduction II.Acceptation de la mission III- Prise de connaissance IV- Evaluation des risques V- Conduite d’audit VI- Finalisation et émission du rapport I- INTRODUCTION 5 2AOUT / OCTOBRE Prise de connaissance (Interim) 1 Acceptation ou maintien de la mission 5 Finalisation et émission du rapport MAI / JUIN 3AOUT / OCTOBRE Identification des risques (Interim) 4OCTOBRE / MAI Conduite de l’audit MARS / JUIN I- INTRODUCTION 6 Acceptation de la mission Identification et analyse préalable des risques Première rencontre avec le dirigeant -Echanges et analyse de la situation - Vérification de l’indépendance et des compétences sur le dossier - Etape utile pour les trois exercices de la mission correspondant à un mandat Explication sur les modalités d’intervention - Modalités adaptées à l’entité - Planning et honoraires - Etape obligatoire au 1er exercice Prise de connaissance active de l’entité - Visite des lieux - Analyse des risques d’anomalies significatives, revue des procédures de contrôle interne de l’entreprise - Définition du plan de mission et du programme de travail Lettre de mission I- INTRODUCTION 7 Mise en œuvre des procédures d’audit Synthèse de la mission Formulation de l’opinion Exécution du programme de travail - Analyse et détection des anomalies dans les comptes - Investigations par sondages - Remarques sur les points à améliorer et demande d’ajustements Ultime travail d’analyse et de contrôle - Echanges avec le dirigeant - Vérification des ajustements demandé s - Validation des comptes Restitution des travaux - Présentation du rapport à l’assemblée générale - Le CAC exprime son opinion en certifiant que les comptes sont « réguliers et sincères et qu’ils donnent une image fidèle » avec ou sans réserve et en justifiant ses appréciation s I- INTRODUCTION 8 Approche d’audit ? Approch es d'audit Audit systématiq ue O U OU Audit par les risques OU T out refair e I- INTRODUCTION 9 Approche d’audit ? Application des règles comptables ? F onctionnement des systèmes d’information ? Respect des réglementations ? C omplexité des transactions ? F raudes, actes illégaux ? Efficacité du service comptable ? C o m p te s annue ls C o n trô le in te rn e Au d it Co nsé q ue nce s d e s risq ue s : E rreur Inex ac titude O m is s ion F raude C o m p te s a n n u e ls "p u rs " ? Risq ue sup plé m e nta ire : Non détec tion - L e ris q u e z é ro n 'e x is te p a s - L 'a u d ite u r c h e rc h e à m in im is e r le ris q u e ré s id u e l d e n o n -d é te c tio n Efficacité du contrôle interne ? Risq ue sup plé m e nta ire : Non détec tion 1 0 Pla n I.Introduction II.Acceptation de la mission III- Prise de connaissance IV- Evaluation des risques V- Conduite d’audit VI- Finalisation et émission du rapport II- ACCEPTATION DE LA MISSION 1 1 Risques liés à la mission et indépendance Lettre de mission II- ACCEPTATION DE LA MISSION 12 1- Risque liés à la mission Risque de fraude, risque de blanchiment, utilisation du faux, risque de détournement par les dirigeants… Evaluation du risque binaire: « faible » ou « élevé », Si le risque lié à la mission est élevé et le cabinet ne peut pas mettre en place des mesures de sauvegarde, il faut refuser la mission, Au départ, le risque lié à la mission évalué avant l’acceptation de la mission, puis évalué annuellement. II- ACCEPTATION DE LA MISSION 13 1- Risque liés à la mission Aussi, il est recommandé de vérifier : Capacité Compétence Indépendance Temps et équipe Connaissance technique Conflit d’intérêt II- ACCEPTATION DE LA MISSION 1 4 1- Risque liés à la mission L’évaluation est faite sur la base de : Entretien avec la Direction Prise de contact avec le prédécesseur (CAC) Enquête (origine des capitaux, presse, extrait RC, confrères…) S’assurer que le cabinet a les moyens de répondre aux besoins du client (moyens humains, compétences,…) II- ACCEPTATION DE LA MISSION 1 5 1- Risque liés à la mission Documentation des travaux : Questionnaire spécifique à la fraude Questionnaire spécifique à l’indépendance Questionnaire spécifique au blanchiment … II- ACCEPTATION DE LA MISSION 1 6 2- Lettre de mission Obligatoire sur toutes les missions Expose les termes clés de la mission Emis avant que les travaux ne commencent Un format standard (obligatoire) est disponible dans le manuel d’audit Détailler la lettre selon les circonstances et la mission Emise la 1ère année et mise à jour régulièrement (confirmation formelle des honoraires et du planning lors de chaque exercice). II- ACCEPTATION DE LA MISSION 17 2- Lettre de mission La forme et le contenu des lettres de mission d'audit peuvent varier d'un client à l'autre, mais elles rappelleront toutes en général : l'objectif de l'audit des états financiers ; la responsabilité de la direction concernant l'établissement et la présentation des états financiers, le référentiel comptable adopté par la direction pour l'établissement des états financiers, c'est-à-dire le référentiel comptable applicable; l'étendue des travaux d'audit ; la forme de tous rapports ou autres communications des résultats de la mission ; le risque inévitable de non-détection d'une anomalie significative du fait même du recours aux sondages et des autres limites inhérentes à l'audit … ; l'accès sans restriction à tous documents, pièces comptables et autres informations demandées dans le cadre de l'audit. 1 8 Pla n I.Introduction II.Acceptation de la mission III- Prise de connaissance IV- Evaluation des risques V- Conduite d’audit VI- Finalisation et émission du rapport III- PRISE DE CONNAISSANCE 19 Objectif : Fournir à l’auditeur les éléments de compréhension nécessaires à l’établissement d’un plan d’intervention adapté aux objectifs de la mission et au contexte. Processus : Réunion préliminaire Etude documentaire Programme d’audit III- PRISE DE CONNAISSANCE 20 Processus : Réunion préliminaire : connaissance du contexte de la mission, de l’environnement et des spécificités de l’entreprise (forme juridique, activité, organisation, comptabilité, situation fiscale…) Etude documentaire : il s’agit d’étudier : - Description détaillée de l’activité - Organigramme - Manuel de procédures comptables - Bilans - … Proposer un plan d’intervention Ampleur de la mission Objectif du client et contexte Plan d’intervention III- PRISE DE CONNAISSANCE 21 Exemple : L’entreprise CAP vous consulte pour un audit financier et comptable. Elle opère dans le secteur de la promotion immobilière. Etudiez les étapes de prise de connaissance. Réunion préliminaire ? Etude documentaire ? Plan d’intervention ? Plan comptable spécifique au secteur immobilier Typologie de projet : Economique Moyen ou haut standing Comptabilité analytique Méthode comptable choisie : Achèvement ou Avancement Bureau d’étude Bureau de contrôle Architecte Topographe 2 2 Pla n I.Introduction II.Acceptation de la mission III- Prise de connaissance IV- Evaluation des risques V- Conduite d’audit VI- Finalisation et émission du rapport IV- EVALUATION DES RISQUES 23 1- Définition du risque Un risque c’est quoi ? Un ALEA dont la survenance prive une organisation ou une entreprise d’une RESSOURCE et l'empêche d’atteindre ses OBJECTIFS. Facteur du risque Existence de saut dans la séquence numérique des factures de vente. chi f N Risque Non exhaustivité du fre d’affaires. on respect de la réglementation fiscale. d’a Impact comptable -Sous estimation du chiffre ffaires. - Risque de remise en cause de la comptabilité par l’administration fiscale en cas de contrôle. IV- EVALUATION DES RISQUES 24 1- Définition du risque Le risque d’audit comprend deux composantes: le risque d’anomalies significatives dans les comptes et le risque de non détection de ces anomalies par le CAC. Risque inhére nt Risque lié au contrôle Le risque d’anomalies significatives dans les comptes est propre à l’entité; il existe indépendamment de l’audit des comptes. Il se subdivise deux types : risque d’anomalies significatives Risque de non détection IV- EVALUATION DES RISQUES 25 Prise de connaissance de l’entité et évaluation du risque d’anomalies significatives dans les comptes selon 4 axes: 2 - Risque de contrôle Risques sur les états financiers (y compris grâce à la revue analytique préliminaire) Evaluation de contrôle Système d’informatio n Evaluation des l’environnement de procédures de contrôle interne IV- EVALUATION DES RISQUES 26 3 - Risque inhérent Risques liés à l’activité □Les principaux points à examiner pour l’analyse du risque lié à l’activité : Les caractéristiques particulières du secteur d’activité et de son environnement réglementaire, La nature des activités du client, Le marché dans lequel évolue le client, La position du client uploads/Finance/ specification-du-cac-chap-2.pdf