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88 Comptabilité de gestion 2 Pr. Youssef GHANDARI Semestre 4 Université Hassan

88 Comptabilité de gestion 2 Pr. Youssef GHANDARI Semestre 4 Université Hassan 1er Ecole Nationale de Commerce et de Gestion Settat ENCGS _YG Plan du cours 1.La variabilité des charges 2.L'imputation rationnelle des charges fixes 3.Le seuil de rentabilité 4.La méthode ABC ENCGS _YG 89 ENCGS _YG 90 MÉTHODE DE L'IMPUTATION RATIONNELLE DES CHARGES FIXES (IRCF). Comportement des charges Principe et fondements de la méthode Exemple Étude de cas de synthèse ENCGS _YG 91 Les charges variables Les charges variables sont définies comme celles liées au fonctionnement de l'entreprise. L'évolution de ces charges dépend étroitement du degré d'utilisation, de l'intensité dans l’ emploi des capacités et moyens disponibles. Ces charges sont généralement variables par rapport au volume d'activité de l’entreprise. ENCGS _YG 92 Evolution du coût variable par rapport à l’activité Coût variable total y = ax Activité (CA) ENCGS _YG 93 Les charges fixes Charges liées à l’existence de l’entreprise et correspondant, pour chaque période de calcul, à une capacité de production déterminée. L'évolution de ces charges avec le volume d'activité est discontinue. Les charges fixes ( appelées également charges de structure) sont relativement indépendantes de l'activité de l'entreprise. ENCGS _YG 94 Evolution du coût fixe par rapport à l’activité (court terme) Coût fixe total y = a Activité (CA) ENCGS _YG 95 Evolution du coût fixe par rapport à l’activité (long terme) Coût fixe total Structure 3 Structure 4 Structure 2 Structure 1 Activité (CA) ENCGS _YG 96 Exemple : Une entreprise fabrique un produit P dans un seul atelier. On a calculé le coût de production de P pour les 3 dernières périodes analytiques : janvier ,février et mars . Le tableau suivant montre les montants des charges de production enregistrées pour trois niveaux d’activité différents : Période janvier février mars Activité (unités de produit P fabriqué) 120 000 175 000 230 000 Charges variable ( KDH) 3 600 5 250 6 900 Charges fixes (KDH) 1 760 1 760 1 760 Coût de production total (KDH) 5 360 7 010 8 660 coût variable unitaire (DH) 30 30 30 Coût fixe unitaire (DH) 14,67 10,06 7,65 Coût de production Unitaire 44,67 40,06 37,65 ENCGS _YG 97 Objectif de lRCF L’objectif de la méthode d’IRCF est d’éliminer l’effet des charges fixes sur les coûts unitaires de l’entreprise. mettre en évidence d’autres facteurs qui justifient les variations des coûts unitaires ENCGS _YG 98 Principe de l’IRCF La méthode de l’IRCF se propose de ne pas intégrer aux coûts les charges fixes réelles mais plutôt les charges fixes rationnelles qui correspondent à un niveau d’activité considérée comme normal. ENCGS _YG 99 Activité réelle et activité normale Les charges fixes réelles : ce sont les charges fixes réellement supportées, elles correspondent à l’activité réelle enregistrée par l’entreprise. Les charges fixes rationnelles ce sont les charges fixes qui correspondent à l’activité normale de l’entreprise. Cette dernière correspondant à l’activité habituellement réalisée dans les conditions normales d’utilisation des moyens de production (les conditions les plus fréquentes) ENCGS _YG 100 Coefficient d’imputation rationnel L’imputation rationnelle des charges fixes se fait en appliquant aux charges fixes réelles un coefficient appelé : Coefficient d’imputation rationnel (CIR) : Activité réelle AR CIR = ---------------------------- = ------ Activité normale AN Si le CIR = 1 : l’activité réelle correspond à l’activité normale Si le CIR < 1 : l’activité réelle est inférieure à l’activité normale, on parle alors de sous activité Si le CIR > 1 : l’activité réelle est supérieure à l’activité normale, on parle alors de sur activité ENCGS _YG 101 Charges fixes rationnelles = Charges fixes réelles X CIR COÛT D’IMPUTATION RATIONNELLE = CHARGES VARIABLES + CHARGES FIXES RATIONNELLES ENCGS _YG 102 Exemple : suite Sachant que l’activité de l’atelier est mesurée par le nombre de produits fabriqués et que la production normale observée est en moyenne de 175 000 unités, Calculer le coût de production unitaire par la méthode de l’IRCF. Période janvier Février mars Activité (unités de produit P fabriqué) 120 000 175 000 230 000 Charges variable ( KDH) 3 600 5 250 6 900 Charges fixes (KDH) 1 760 1 760 1 760 Coût de production total (KDH) 5 360 7 010 8 660 Coût de production Unitaire 44,67 40,06 37,65 ENCGS _YG 103 Exemple : suite Période janvier Février mars Activité réelle (unités de P ) 120 000 175 000 230 000 Activité Normale (unités de P) 175 000 175 000 175 000 Coefficient d’IR = AR/AN 0,686 1 1,314 Charges variable ( KDH) 3 600 5 250 6 900 Charges fixes réelles (KDH) 1 760 1 760 1 760 Charges fixes rationnelles (KDH) = CFR x CIR 1 207 1 760 2 312 Coût de production rationnel total (KDH) 4 807 7 010 9 212 Coût de production rationnel Unitaire 40,06 40,06 40,05 ENCGS _YG 104 Étapes de calcul des coûts par la méthode de l’IRCF Présenter le tableau de répartition des charges indirectes en distinguant pour chaque centre les charges variables et les charges fixes. Repérer et définir l’activité normale de chaque centre, en déduire les CIR Imputer rationnellement les charges fixes. Calculer les coûts des unités d’œuvre après imputation rationnelle. ENCGS _YG 105 Structure du tableau de répartition des charges indirectes Section auxiliares Sections principales Elements SA 1 SA2 SP1 SP2 SP3 CF CV CF CV CF CV CF CV CF CV Total rép. Primaire CIR CF imputées Différence d’IR --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- --- Total rép. Primaire Après I R ----- ----- ----- ----- ---- Répartition secondaire : - SA1 - SA2 -100% -100% Total rép. seconadaire 0 0 ----- ----- ------ Nature UO Nombre UO Coût UO --- --- --- --- --- --- --- --- --- 106 ENCGS _YG ENCGS _YG 107 Le seuil de rentabilité Le seuil de rentabilité - définition Le compte d’exploitation différentiel (CED) Détermination arithmétique du SR Détermination graphique du SR Autres expressions découlant du SR ENCGS _YG 108 Le seuil de rentabilité Définition Le seuil de rentabilité représente le chiffre d'affaires que l'entreprise doit réaliser pendant la période analysée pour couvrir la totalité des charges.  Il correspond au chiffre d'affaires à partir duquel l'entreprise commence à réaliser des bénéfices. Il est encore appelé chiffre d'affaires critique ou point mort d'équilibre.  Le SR peut être exprimé en valeur (chiffre d’affaires critique en DH) ou en quantités (le nombre de produits vendu correspondant au chiffre d’affaires critique) ENCGS _YG 109 Le compte d’exploitation différentiel (CED) C’est tableau qui permet de trouver le résultat en déduisant du chiffre d’affaires, d’abord les charges variables et en suite les charges fixes. Ce tableau facilitera le calcul du seuil de rentabilité. ENCGS _YG 110 La structure du CED Eléments Montants Chiffres d’affaires (CA) ….. - Charges variables ( CV) - ….. Marge sur coût variable (M/CV) ….. - Charges fixes ( CF) - ….. Résultat ( R ) ….. MCV /CA exprimé en % est appelé taux de marge (TM) ENCGS _YG 111 A partir CED on peut dégager plusieurs relations qui caractérise une situation de seuil de rentabilité. Le SR est atteint lorsque R = 0, donc : Relation 1………… M/cv = CF Relation 2…………CA = CV + CF Relation 3…………M/cv – CF = 0 ENCGS _YG 112 Détermination arithmétique du SR Formule 1 SR = CA x CF M/cv Formule 2 SR = CF . TM ENCGS _YG 113 Exemple chiffré Eléments Montants Chiffres d’affaires (CA) 1 200 000 - Charges variables ( CV) - 660 000 Marge sur coût variable (M/CV) 540 000 - Charges fixes ( CF) - 400 000 Résultat ( R ) 140 000 TM= 45% ENCGS _YG 114 Exemple, suite SR = CA x CF = 1 200 000 x 400 000 M/cv 540 000 = 888 889 DH SR = CF . = 400 000 TM 0,45 = 888 889 DH ENCGS _YG 115 CF,M/CV (en milliers DH) y1= 0,45x 600 400 y2=400 200 0 SR 200 400 600 800 1000 1200 CA (KDH) x Détermination graphique du SR M/cv = CF 0,45CA =CF ENCGS _YG 116 CF,CV (en KDH) y y1= x Y2= 0,55 x + 400 600 400 200 0 SR 200 400 600 800 1000 1200 CA(KDH) x Détermination graphique du SR CA= CV + CF CA=0,55x + 400 ENCGS _YG 117 La date du seuil de rentabilité : Si on retient l’hypothèse selon laquelle le chiffre d’affaires est réalisé régulièrement dans le temps (les ventes évoluent de façon linéaire). Il est possible d’utiliser la règle de proportionnalité pour déterminer la date à la quelle le SR sera atteint Application à l’exemple : 1 200 000 est réalisé en ................ 12 mois 888 889 est réalisé en…………...x mois Le SR est atteint dans 8,89 mois (soit le 27 septembre ) ENCGS _YG 118 En conclusion, Le SR constitue ainsi un instrument prévisionnel efficace permettant de : Calculer le bénéfice prévisionnel compte tenu d’une variation du chiffre d’affaires. Calculer le chiffre d’affaires prévisionnel uploads/Finance/ support-compta-de-gestion-2-s4.pdf