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HAL Id: tel-00348036 https://tel.archives-ouvertes.fr/tel-00348036 Submitted on 17 Dec 2008 HAL is a multi-disciplinary open access archive for the deposit and dissemination of sci- entific research documents, whether they are pub- lished or not. The documents may come from teaching and research institutions in France or abroad, or from public or private research centers. L’archive ouverte pluridisciplinaire HAL, est destinée au dépôt et à la diffusion de documents scientifiques de niveau recherche, publiés ou non, émanant des établissements d’enseignement et de recherche français ou étrangers, des laboratoires publics ou privés. La mise en œuvre de la comptabilité par activités dans les entreprises françaises : caractéristiques et facteurs d’adoption et de succès Ahmed Rahmouni To cite this version: Ahmed Rahmouni. La mise en œuvre de la comptabilité par activités dans les entreprises françaises : caractéristiques et facteurs d’adoption et de succès. Economies et finances. Université du Sud Toulon Var, 2008. Français. tel-00348036 UNIVERSITE DU SUD TOULON – VAR Ecole Doctorale de Toulon Institut d’Administration des Entreprises de Toulon Laboratoire ERMMES THESE POUR L’OBTENTION DU DOCTORAT EN SCIENCES DE GESTION Conforme au nouveau régime défini par l’arrêté du 30 mars 1992 LA MISE EN ŒUVRE DE LA COMPTABILITE PAR ACTIVITES DANS LES ENTREPRISES FRANÇAISES : CARACTERISTIQUES ET FACTEURS D’ADOPTION ET DE SUCCES Présentée et soutenue publiquement le 22 septembre 2008 par Ahmed Fath-Allah RAHMOUNI JURY Directeurs de recherche M. Pierre-Laurent BESCOS, Professeur à l’EDHEC campus de Nice M. Houdaifa AMEZIANE, Professeur à l’ENCG de Tanger Président du jury M. Pierre GENSSE, Professeur à l’IAE de Toulon Rapporteurs M. Robert TELLER, Professeur à l’IAE de Nice M. Yvon PESQUEUX, Professeur au CNAM Paris L’université n’entend donner aucune approbation ni improbation aux opinions émises dans les thèses. Ces opinions doivent être considérées comme propres à leurs auteurs. A mes parents A mes sœurs et frères A mes amis Remerciements Je tiens à exprimer ma profonde reconnaissance à toutes les personnes qui m’ont apporté leur soutien et leur confiance tout au long de la réalisation de ce travail de recherche. Mes remerciements s’adressent en premier lieu à mes deux directeurs de recherche. D’abord, le Professeur Pierre-Laurent BESCOS pour son encadrement et sa confiance bienveillante, ainsi que pour ses précieux conseils dont j’ai bénéficié pendant ces trois années de thèse. Et le Professeur Houdaifa AMEZIANE, pour ses encouragements, ses remarques et ses conseils qui m’ont été d’une grande valeur dans la réalisation de ce travail. Mes remerciements les plus vifs s’adressent également aux membres du jury, les Professeurs, Pierre GENSSE, Robert TELLER et Yvon PESQUEUX qui m’ont fait l’honneur de se consacrer à l’évaluation de ce travail. Cette recherche doctorale n’aurait pu être menée sans une investigation sur le terrain. Que soit remerciée la DFCG pour m’avoir fourni les informations et l’aide nécessaires pour la réalisation de l’enquête terrain. Je souhaite également remercier l’IUP Banque - Assurance de Caen, institution qui m’a accueilli en fin de thèse et qui m’a laissé le temps de la terminer dans de bonnes conditions matérielles et morales. Je remercie notamment les Professeurs Christophe ALLEAUME, Ludovic MOISSON, Robert FERRANDIER et Jean-Marc MOULIN pour leur accueil et leurs encouragements. Je remercie également l’équipe administrative pour son accueil chaleureux et sa collaboration. Je tiens à remercier aussi les personnes qui ont porté un regard critique sur mon travail et avec qui les discussions m’étaient fructueuses : Karim CHARAF et Moncef RHARMILI. Mes sincères et profonds remerciements vont aussi à mes parents qui m’ont toujours soutenu et ont eu foi en mon travail. Merci à ma mère pour sa relecture attentive. Enfin, ma gratitude s’adresse à mes sœurs et frères pour leur indéfectible confiance et leur encouragement constant. Résumé : Depuis l’apparition de la CA il y a maintenant vingt ans environ, plusieurs constats ont mis en évidence la trop lente diffusion de cet outil malgré ses avantages par rapport aux méthodes traditionnelles de comptabilité de gestion. Ceci donne naissance au paradoxe de la CA qui demeure sans explication complète. Dans ce travail de recherche, nous avons tenté d’apporter de nouveaux éléments de réponse à ce paradoxe, en examinant deux volets de la diffusion de la CA. Il s’agit du choix d’adoption de la CA et du succès dans son implantation. S’appuyant sur un cadre de référence riche et varié, notamment les approches sur la diffusion des innovations et les travaux sur la diffusion de la CA, nous avons donc construit deux modèles théoriques : le premier sur le choix d’adoption de la CA qui examine les facteurs explicatifs de la décision d’adoption de cette méthode. Le deuxième concerne le succès global d’implantation de la CA dans lequel nous avons investigué les déterminants du succès dans la mise en œuvre de cet outil de gestion. A travers une enquête sur les pratiques actuelles des entreprises françaises en matière de comptabilité de gestion, nous avons pu tester empiriquement nos deux modèles de recherche. L’analyse des résultats de l’enquête a démontré que les objectifs du système de calcul des coûts et le potentiel de distorsion des coûts sont des facteurs déterminants dans le choix d’adoption de la CA. Ainsi, après une décision favorable à l’adoption de la CA, la formation demeure un facteur indispensable pour une mise en œuvre réussie et une utilisation adéquate par le personnel de l’entreprise. Mots clés : comptabilité par activités, CA, adoption de la CA, succès d’implantation de la CA, comptabilité de gestion. Abstract: Since the advent of ABC there is now approximately twenty years, several findings have highlighted the slow diffusion of this tool despite its advantages over traditional methods of management accounting. This gives rise to the paradox of ABC which remains without explanation. In this research work, we tried to bring new elements of response to this paradox, looking at two aspects of the spread of ABC. It is the choice of adoption of ABC and success in its implementation. Based on a rich theoretical background, including approaches on the diffusion of innovations and research works on ABC diffusion, we built two models: the first on the choice of adoption of ABC which examines factors explaining the decision to adopt this method. The second relates to the overall success of ABC implementation in which we investigated the determinants of success in the implementation of this management tool. Through a survey of current practices of French companies in terms of management accounting, we were able to empirically test our two research models. The analysis of survey results demonstrated that the objectives of the management accounting system and the potential for cost distortions are determining factors in choosing adoption of ABC. Thus, after a favourable decision to the adoption of ABC, training remains an indispensable factor for a successful implementation and correct use by staff of the company. Key words: Activity Based Costing, ABC, ABC adoption, ABC success implementation, management accounting. 1 Sommaire Sommaire 2 SOMMAIRE ....................................................................................................................................................... 1 INTRODUCTION GENERALE ......................................................................................................................... 3 PARTIE I - LES LOGIQUES EXPLICATIVES DE LA DIFFUSION DE LA CA : L’INFLUENCE DES FACTEURS CONTEXTUELS ................................................................................................................. 15 CHAPITRE 1 - LA COMPTABILITE PAR ACTIVITES : FONDEMENTS DE BASE ET IMPLANTATION............................ 18 Section 1 - La comptabilité par activités, une nouvelle approche de modélisation des flux ...................... 21 Section 2 - L’implantation de la CA........................................................................................................... 38 CHAPITRE 2 - LE CADRE DE REFERENCE DE BASE DES TRAVAUX SUR LA DIFFUSION DE LA CA ......................... 48 Section 1 - L’innovation, définition et typologie......................................................................................... 51 Section 2 - La contribution des approches sur la diffusion des innovations à l’étude de diffusion de la CA. .................................................................................................................................................. 65 CHAPITRE 3 - L’ADOPTION ET LE SUCCES D’IMPLANTATION DE LA COMPTABILITE PAR ACTIVITES................... 86 Section 1 - La diffusion de la CA, vers l’explication du paradoxe de la CA .............................................. 89 Section 2 - Une synthèse des travaux sur la diffusion de la CA ............................................................... 116 Section 3 - L’élaboration des hypothèses et modèles de recherche.......................................................... 134 PARTIE II - EVALUATION EMPIRIQUE DES MODELES DE DIFFUSION DE LA CA.................. 151 CHAPITRE 4 - DESCRIPTION DE LA METHODOLOGIE DE RECHERCHE................................................................ 153 Section 1 - Les choix épistémologiques et méthodologiques .................................................................... 155 Section 2 - La collecte des données.......................................................................................................... 170 Section 3 - Les méthodes de traitement et d’analyse des données............................................................ 200 CHAPITRE 5 - LES DETERMINANTS DE L’ADOPTION ET DE SUCCES D’IMPLANTATION DE LA COMPTABILITE PAR ACTIVITES ....................................................................................................................................................... 206 Section 1 - L’évaluation des retours des questionnaires .......................................................................... 208 Section 2 - Les variables expliquées et explicatives ................................................................................. 214 Section 3 - La vérification des hypothèses et modèles de recherche ........................................................ 250 CONCLUSION GENERALE .......................................................................................................................... 288 BIBLIOGRAPHIE............................................................................................................................................ 300 ANNEXES ................................................................................................................................................... 314 TABLE DES FIGURES.................................................................................................................................... 335 LISTE DES TABLEAUX................................................................................................................................. 339 TABLE DES MATIERES................................................................................................................................ 344 Introduction générale 3 Introduction générale L’origine de la comptabilité par activités remonte principalement aux travaux de Cooper et Kaplan au cours des années 80 (Jones et Dugdale, 2002 ; Major et Hopper, 2005 ; Vercio et Williams, 2005). Ces deux auteurs ont effectué un ensemble de travaux sur les systèmes de calcul des coûts d’un groupe d’entreprises américaines. Ils ont mis en évidence un décalage saillant entre les outils traditionnels de comptabilité uploads/Finance/ these-ahmed-rahmouni.pdf