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Université Abderrahmane MIRA-Bejaïa Faculté des Sciences Economiques, Commercia

Université Abderrahmane MIRA-Bejaïa Faculté des Sciences Economiques, Commerciales et des Sciences de Gestion Département des Sciences de Gestion Mémoire de fin de cycle En vue de l’obtention du diplôme Master en Finance et Comptabilité Option: Comptabilité, Contrôle et Audit (CCA) Sujet : AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER APPROCHE PAR LES RISQUES Cas ENTREPRISE PORTUAIRE DE BEJAIA Réalisé par : Melle GUENDOUZEN Tassadit Devant le jury Melle GUERRI Ouassila Président : Mr MAAFA Salim Examinateur : Mr ABDELLI Promoteur : Mr FRISSOU Mahmoud Invité : Mr CHALAL Hamid Promotion: 2013 Remerciements Avant tout nous remercions DIEU le tout puissant de nous avoir donné santé et courage pour l’achèvement de cet humble travail ; Nous présentons nos sincères remerciement à : Notre rapporteur Mr FRISSOU Mahmoud pour son soutien ses encouragements et ses orientations ; Notre encadreur Mr CHALAL A/ Hamid de nous avoir ouvert les portes de son bureau de commissariat aux comptes, pour ses orientations et ses précieux conseils ; Notre encadreur au sein de l’Entreprise Portuaire de Bejaïa Mr IDIRI Yazid pour sa disponibilité et ses orientations tout au long de notre stage ; Mr TALBI Sofiane, auditeur au sein du bureau de commissariat aux comptes pour son aide et ses encouragements ; Mr AIT YAKHLEF, chef du service comptabilité au sein de l’EPB pour sa collaboration ; Mr MOKHTARI Khaled pour son aide et ses encouragements ; Notre ami et collègue Khellaf ; Sans oublier notre professeur Mr YAHIAOUI Moussa pour ses orientations ; Tous les enseignants de la faculté des Sciences Economiques, Sciences de Gestion et Commerciales ; Tous les étudiants de la faculté des Sciences Economiques, Sciences de Gestion et Commerciales ; Le personnel de la bibliothèque centrale ; Tous ceux qui ont contribué de près ou de loin à la réalisation de notre mémoire. OUASSILA et TASSADIT Dédicaces Je dédie ce modeste travail à mes chers parents qui m’ont soutenue tout au long de mon parcours scolaire et universitaire A ma grand-mère DJOUMA A mes sœurs : Fahima,Souhila,et Zahia A Mes frères Haza,Mouloud et Tahar A mes nièces et mes neveux A Mes oncles et mes cousines et toute ma famille A mes amies Nina et Nawel A mon binôme SABRINA A mes collègues de travail A ma copine Sadjia et sa famille A tous mes amis A tous ceux que j’aime Ouassila Dédicaces Je dédie ce modeste travail à mes parents qui m’ont soutenue tout au long de mon parcours scolaire et universitaire A mes sœurs Lamia, Nadia, et Djamila A mon frère Makhlouf qui m’a toujours soutenue A ma petite nièce adorée Wissam A mes amis Nawel, Idir et tous les autres A mon binôme Wassila Et à toute ma famille. T T T Tassadit assadit assadit assadit Sommaire Introduction générale………………………………………………………………………...1 Chapitre I : Les éléments conceptuels et les fondements de l’audit……..……………….4 Section 1 : Généralités sur l’audit………………………………………………………...…4 I-1-1 Historique, définitions et évolution……………………………………………………....4 I-1-2 Typologie de l’audit et notions voisines………………………………………………...8 Section 2 : Les fondements de l’audit comptable et financier………………………...…..13 I-2-1 Les normes d’Audit comptable et financier …………………………………...……….13 I-2-2 La boîte à outils de l’auditeur …………………………………………………………15 I-2-3 La démarche générale de l'audit ………………………………………………………..16 Section 3 :L’approche de l’audit par les risques……………………………...…………...22 I-3-1 La notion du risque……………………………………………………………………..22 I-3-2 Modèle d’approche de l’audit par les risques………………………………………..…28 Chapitre II: Le commissariat aux comptes en Algérie Section 1 : Généralités sur le commissariat aux comptes en Algérie…………...………35 II-1-1 Historique, définition du commissariat aux comptes en Algérie.................................35 II-1-2 Les raisons et l’organisation de la profession du commissariat aux comptes…….....38 II-1-3 Les caractéristiques de l’intervention du commissaire aux comptes……………….....40 Section 2 : L’aspect légal et règlementaire du commissariat aux comptes…………....…43 II-2-1 Les conditions et modalités de l’exercice de la profession du commissaire aux comptes ……………………………………………………………………………….43 II-2-2 La désignation, l’acceptation et rémunération du commissaire aux comptes……….....46 II-2-3 Les missions et les prérogatives du commissaire aux comptes……………………....48 II-2-4 Les obligations et les responsabilités du commissaire aux comptes…………………52 II-2-5 Incompatibilités et interdictions liés à la profession du commissariat aux comptes….57 Section 3 : Le processus pratique du commissaire aux comptes………………………....58 II-3-1Prise de connaissance générale de l’entité……………………………………….……..59 II-3-2 L’examen et l’appréciation du contrôle interne ……………………………………….60 II-3-3 Contrôle des comptes………………………………………………………..…………61 II-3-4 La rédaction du rapport…………………………………………………………...........61 Chapitre III : Conduite d’une mission d’audit comptable et financier suivant l’approche par les risques Section 1 : Présentation de l’organisme d’accueil……………………………………...….63 III-1-1 Historique de l’Entreprise Portuaire de Bejaïa……………………………………..…63 III-1-2 Les missions et activités de l’entreprise portuaire de Bejaïa………………………....66 III-1-3 Organisation de l’EPB……. ……………………………………………………….…68 III-1-4 Les infrastructures et équipements …………………………………………………..72 Section 2 : La réalisation d’une mission d’audit externe……….……………..73 III-2-1 Prise de connaissance de l’activité et de l’entité auditée……………………………..73 III-2-2 L’appréciation du système de contrôle interne de l’EPB ……………………………75 III-2-3 L’examen des comptes…………………………………………………………….....87 III-2-4 Identification des risques d’anomalies significatives……………………………...….95 III-2-5 Détermination et calcul du seuil de signification…………………………………..…97 III-2-6 Rapport de fin de mission ………………………………………………………….....99 Conclusion générale………………………………………………………………………..102 1 Liste des sigles et abréviations CNAN : Compagnie Nationale Algérienne de Navigation DA : Dinars algérien DC : Direction Capitainerie DDD : Direction Domaine et Développement DFC : Direction Finances et Comptabilité DG : Direction Générale DMA : Direction Manutention et Acconage DMI : Direction du management intégré DR : Direction Remorquage DRH : Direction Ressources Humaines EBE : Excédent brut d’exploitation EPB : Entreprise Portuaire de Bejaia EPE: Entreprise publique Economique FT : Fiche Technique FS : Fiche Signalétique IFACI: Institut Français de l’Audit et de Comptabilité ISA: International Standards of Auditing ISO: International Standards Organisation ONP : Office National des Ports QPC : Questionnaire de Prise de Connaissance SO.NA.MA : Société Nationale de Manutention SOGEPORTS: Société de Gestion des Participations de l’Etat «Ports » SPA : Société par Action TFFA: Tableau des Forces et Faiblesses Apparentes Introduction générale Introduction générale 3 Introduction générale Le mot audit donne une connotation valorisante au travail méticuleux et par fois épuisant que doit faire l’auditeur, il lui confie ainsi une aura de sérieux et d’efficacité qui, si elle est tout à fait justifiée, n’en demeure pas moins étrange au vu du peu de connaissances que possède le grand public de cette activité. En réalité l’audit se résume en une méthode de contrôle permettant de comparer ce qui existe avec ce qui est prévu. C’est une technique de travail précise relativement contraignante mais aussi redoutablement efficace. Un auditeur est avant tout un spécialiste de cette méthode. Le mot audit bien qu’il soit nouveau, le concept n’est aucunement récent. La première forme de l’audit est celle de l’audit comptable et financier ou encore le commissariat au comptes. En effet, l’environnement devenant de plus en plus complexe du fait du bouleversement que connaissent les entreprises, l’audit n’a pas cessé d’évoluer tant verticalement qu’horizontalement. Ainsi, le développement des pratiques de contrôle des comptes a accompagné l’évolution générale des structures économiques et des grandes organisations administratives et commerciales. A son apparition, la mission assignée à l’ audit était la vérification des comptes, de nos jours, il signifie également l’étude d’une entreprise soit dans le but d’en apprécier les processus ou les comptes, soit dans le but d’améliorer les performances ou encore pour porter un jugement sur la gestion des dirigeants. D’autre part, la forte pression exercée par l’Etat , le nombre réduit des professionnels, et les exigences des clients des cabinets qui négocient les honoraires sur une base concurrentielle. On fait en sorte que l’auditeur se trouve confronté au problème des délais très réduits, en un temps record, l’auditeur doit veiller à ce que sa mission soit la plus efficace possible et qu’elle réponde à toutes les diligences. Pour pallier au souci de rapidité et d’efficacité et dans le but d’optimiser la qualité de son travail, l’auditeur doit explorer une autres approches, celle-ci est l’approche d’audit par Introduction générale 4 les risques, elle consiste en la réalisation de la mission suivant une démarche qui repose sur l’identification des zones des risques, leur évaluation selon leur impact sur la réalisation des objectifs de l’entreprise, cela sous-entend que les entreprises doivent veiller à ce que leurs système de contrôle interne soit amélioré et ce pour faciliter la tâche confiée à l’auditeur .Ce dernier n’aura qu’à apprécier ce système et par un examen des comptes de l’entreprise, déceler les éventuelles anomalies significatives selon leur importance relative. Dans cette démarche l’auditeur s’efforce d’atteindre des résultats en concentrant ses efforts sur les éléments susceptibles d’entraîner des anomalies significatives dans les comptes, qu’il identifie en réalisant une approche d’audit par les risques, ces éléments feront objet de contrôle approfondi et scrupuleux. Le problème auquel nous allons essayer de répondre est : Comment réaliser une mission d’audit suivant cette nouvelle approche tout en réduisant le risque d’audit à un niveau acceptable ? De cette question principale, se greffent d’autres questions secondaires : - Quels son les outils et les méthodes que l’auditeur utilise dans sa démarche ? - Comment peut-on apprécier le contrôle interne ? - Quelle est la démarche à suivre pour permettre l’identification des risques ? - Comment évaluer et déterminer les zones de risques significatifs ? - Comment mettre en œuvre cette nouvelle approche et quelle est son importance dans le contexte actuel ? uploads/Finance/audit-comptable-et-financier-approche-par-les-risques.pdf