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1 Audit Financier Contrôle interne Ahmed CHAHBI Expert Comptable DPLE 2 DEFINIT

1 Audit Financier Contrôle interne Ahmed CHAHBI Expert Comptable DPLE 2 DEFINITION Manuel des normes d’audit (OEC) Une mission d'audit des états de synthèse a pour objectif de permettre à l’auditeur d'exprimer une opinion selon laquelle les états de synthèse ont été établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément à un référentiel comptable identifié et qu’ils traduisent d’une manière régulière et sincère, la situation financière de la société, ainsi que le résultat de ses opérations et le flux de sa trésorerie. 2 3 DEFINITION Manuel des normes d’audit (OEC) Pour ce faire, l'auditeur met en œuvre un référentiel de travail à même de lui permettre de rassembler des éléments probants nécessaires pour tirer des conclusions sur lesquelles se fonde son opinion. 4 DEFINITION L'opinion de l'auditeur renforce la crédibilité des états de synthèse, en fournissant une assurance élevée, mais non absolue. 3 5 DEFINITION Dans son rapport, l’auditeur donne son avis et : certifie sans réserve, certifie avec réserve, refuse de certifier. 6 OBJECTIFS DE L’AUDIT Une révision des états financiers par une personne indépendante et compétente en vue d’exprimer une opinion sur la qualité de l’information comptable contenue dans les états financiers. 4 7 OBJECTIFS DE L’AUDIT Assertions Exhaustivité Réalité Respect des principes et méthodes comptables et des règles de présentation : Valorisation Spécialisation des exercices (Cut-off) Imputation Totalisation Présentation des états de synthèse 8 OBJECTIFS DE L’AUDIT Obtenir un degré suffisant de conviction concernant la validité des assertions. 5 9 RISQUE d’AUDIT Risque d’émettre un rapport d’audit inadapté ou erroné, faute d’avoir détecté des erreurs ou irrégularités significatives au cours de la mission. 10 RISQUE d’AUDIT Le risque d’audit comprend : Risque inhérents Risques liés au contrôle interne Risques de non détection 6 11 RISQUE d’AUDIT Risques inhérents C’est le risque de survenance d’erreurs et d’irrégularités significatives dans les états financiers en l’absence de toute action de contrôle interne. Ce risque est lié aux activités de l’entité, à son environnement et à la nature du solde de compte ou de la catégorie d’opérations vérifiées. 12 RISQUE d’AUDIT Risques liés au contrôle interne Correspond à la possibilité que les systèmes de contrôle interne n’empêchent ou ne puissent détecter et corriger à temps l’existence d’erreurs et d’irrégularités significatives. 7 13 RISQUE d’AUDIT Risques de non détection C’est le risque que les procédures mises en œuvre par l’auditeur ne lui permettent pas de détecter une inexactitude significative présente dans un solde de compte ou une catégorie d’opérations. Planification Procédures d’audit inefficaces Compétence de l’auditeur Risque d’échantillonnage 14 RISQUE d’AUDIT Facteurs de risques particuliers Possibilités d’irrégularités Possibilités d’agissements douteux ou illicites 8 15 Évaluation des risques d’audit Vérification de nature substantive approfondies Haut Modéré à haut Combiner des vérifications de nature substantive et utilisation des contrôles clés, y compris la fonction de traitement informatisé. Modéré à léger Modéré à haut Procédures analytiques ou de vérification de détail limitées sur les opérations et les soldes Quelque soit Insignifiant Approche d’audit Risque de contrôle interne Risque inhérent 16 La conviction global de l’auditeur Le degré de conviction globale garantit que le risque que les erreurs et irrégularités significatives non détectées subsistent dans les états financiers est suffisamment faible. Le degré de conviction doit être réévalué à partir des résultats d’audit en fin de mission. 9 17 La conviction global de l’auditeur Les éléments sur lesquels fonder la conviction Système de preuve Existence de contrôle interne Preuves de natures substantives Connaissance de l’entreprise 18 PHASES D’AUDIT Planification Exécution Finalisation 10 19 PLANIFICATION DE LA MISSION D’AUDIT OBJECTIF Réaliser l’audit de manière efficace en temps voulu. 20 PLANIFICATION DE LA MISIION D’AUDIT ETAPES Définir la nature de la mission Prise de connaissance ou mise à jour de notre connaissance de l’entreprise Analyse des risques Prise en considération des attentes du client Élaboration de la stratégie d’audit et du plan d’audit 11 21 EXECUTION Mise en pratique du plan d’audit Exécution des procédures d’audit Obtention des preuves d’audit (vérification de conformité et vérification de substance) 22 EXECUTION Contrôle interne Contrôle des comptes 12 23 EXECUTION Phase divisée en plusieurs phases Intérim (avant clôture) Pré final (avant clôture) final (après clôture) 24 FINALISATION Revue critique du travail effectué Rédaction des rapports 13 25 SYNTHESE DEMARCHE DE L’AUDITEUR Prise de connaissance générale de l’entreprise Orientation et organisation de la mission Appréciation du contrôle interne Contrôle des comptes Examen des comptes annuels Rédaction du rapport 26 DEFINITION DU CONTRÔLE INTERNE Le contrôle interne est l’ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise de l’entreprise ; Il a pour but d’assurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualité de l’information, d’une part et de l’autre, l’application des instructions de la direction et de favoriser l’amélioration des performances ; Il se manifeste par l’organisation, les méthodes et les procédures de chacune des activités de l’entreprise pour maintenir la pérennité de celle-ci. 14 27 DEFINITION DU CONTRÔLE INTERNE Le contrôle interne est constitué par l’ensemble des mesures de contrôle, comptable et autres, que la direction définit, applique et surveille, sous sa responsabilité, afin d’assurer la protection du patrimoine de l’entreprise et la fiabilité des enregistrements comptables et des comptes annuels qui en découlent. 28 ÉTUDE ET ÉVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE Compréhension du système et des contrôles internes Plan de mission Vérification du fonctionnement Appréciation des contrôles Possibilité de s’appuyer sur le CI Fiable ? Étude des risques et solutions de rechange ÉVALUATION FINALE DU CONTRÔLE INTERNE Tests de conformité Programme de contrôle des comptes Avis et Conseils oui non non oui 15 29 ÉVALUATION DE CONTRÔLE INTERNE A partir des orientations données par le programme général de travail ou plan de mission, le commissaire aux comptes effectue une étude et une évaluation des systèmes qu'il a jugé significatifs en vue d'identifier, d'une part les contrôles internes sur lesquels il souhaite s'appuyer, et d'autre part les risques d'erreurs dans le traitement des données afin d'en déduire un programme de contrôle des comptes adapté. NORME 30 ÉVALUATION DE CONTRÔLE INTERNE – LES GRANDES ÉTAPES Appréciation de la conception des systèmes : Appréciation du fonctionnement des systèmes 16 31 Appréciation de la conception des systèmes DESCRIPTION DES SYSTÈMES : • Connaître l’activité les lieus de production, le processus de fabrication … • Mieux cerner les circuits de traitement de l’information • Mieux situer les zones de risques pouvant affecter les comptes annuels VÉRIFICATION DE L’EXISTENCE DES SYSTÈMES • S’assurer que le système décrit correspond à celui mis en place dans l’entreprise : test de conformité • Chaque point du circuit est contrôlé depuis l’origine jusqu’au dénouement en s’assurant que les contrôles prévus sont effectués EVALUATION DES RISQUES D’ERREUR : La conception du système permet-elle de protéger l’entreprise contre : • Les risques d’erreur dans le traitement des données • Les risques de pertes non enregistrées DÉMARCHE Exhaustivité, Réalité, Respect des règles et méthodes de comptabilisation, d’évaluation et de présentation 32 ÉVALUATION PRÉLIMINAIRE • Faiblesses apparentes du système • Incidence possible sur les comptes annuels • Incidence sur le programme de travail Appréciation de la conception des systèmes Vérification du fonctionnement des systèmes ÉVALUATION DE CONTRÔLE INTERNE 17 33 ÉVALUATION DE CONTRÔLE INTERNE • L'existence de contrôles programmés ne constitue qu’une présomption sur la fiabilité des comptes. • L’auditeur doit donc s’assurer que ces contrôle sont correctement appliqués à travers des sondages • L’auditeur ne doit vérifier que les contrôles sur lesquels il souhaite s'appuyer pour fonder son opinion Vérification du fonctionnement des systèmes Programme de vérification du fonctionnement des procédures. 34 Le programme de vérification précise : • la nature du contrôle dont le fonctionnement doit être vérifié, la source et la nature des informations et documents à vérifier et l'étendue du sondage qui doit porter sur l'exercice. • Les sondages sur le fonctionnement des systèmes doivent être organisés en recherchant l'élément qui, tout en donnant le plus de force probante au contrôle, est le plus facile à vérifier. On distingue deux types de contrôles : •les contrôles de prévention, •les contrôles de détection, Programme de vérification du fonctionnement des procédures. 18 35 LES CONTRÔLES DE PRÉVENTION Les contrôles de prévention sont réalisés lors du traitement des opérations, avant de passer à une phase suivante. Ils sont le plus souvent matérialisés par un visa, ou des états de rejets informatiques. Exemples : vérification des limites de crédit d'un client avant d'exécuter sa commande, vérification de la réception et de la commande avant de donner le bon à payer sur une facture fournisseur, contrôles arithmétiques des documents avant leur enregistrement,... 36 LES CONTRÔLES DE DÉTECTION Les contrôles de détection sont des contrôles globaux effectués sur un groupe d'opérations de même nature qui ont pour but de s'assurer qu'il n'existe pas d'anomalies ou de les déceler. Exemples : rapprochement bancaire ou d'une balance avec un compte collectif, contrôle de séquence, comparaison d'un inventaire physique avec l'inventaire permanent, contrôles des marges, de vraisemblance... 19 37 Programme de vérification du fonctionnement uploads/Finance/audit-financier-polyfinance.pdf