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Mr ANDALOUS Azeddine Professeur en Comptabilité Analytique PROGRAMME DU COURS I

Mr ANDALOUS Azeddine Professeur en Comptabilité Analytique PROGRAMME DU COURS INTRODUCTION LES COUTS LES CHARGES INCORPORABLES LA FORMATION DES COUTS LES CHRAGES DIRECTES ET INDIRECTES LE COUT D’ACHAT LE COUT DE PRODUCTION LA METHODE DES COUTS COMPLETS LA METHODE DE L’IMPUTATION RATIONNELLE LA METHODE DU COUT VARIABLE LE SEUIL DE RENTABILITE LE METHODE DU COUT PREETABLI La comptabilité analytique sert à décrire les flux internes à l'entreprise Elle met l'accent sur la connaissance de la réalité économique En conséquence, les charges de comptabilité générale seront reprises en comptabilité analytique, en éliminant les déformations (fiscales notamment), ou les éléments exceptionnels, et en ajoutant certaines charges non reconnues en comptabilité générale. Elle est adaptée aux besoins d'analyse propres de l'entreprise Alors que les charges de la comptabilité générale sont classées par nature, en comptabilité analytique la classification des charges obéit à d'autres critères d'analyse: - l'analyse par fonctions (approvisionnement, production, distribution); - l'analyse par produit, ou par commande; - l'analyse par centre d'activité, qui conduit à répartir les charges entre les différents services de l'entreprise : services techniques, commerciaux, administratifs... Elle donne des résultats par produit, par commande, par activité..., …alors qu'en comptabilité générale on mesure un résultat global de l'exercice. Elle fournit des informations de manière fréquente pour favoriser le contrôle interne ...période mensuelle ou même plus courte. Elle n'est pas exclusivement tournée vers le passé,… …elle fournit des informations pour établir des prévisions de nature à guider les décisions. 1. Les coûts Le résultat de la comptabilité générale est obtenu par la différence entre le total des produits (classe 7) et le total des charges (classe 6). Ces éléments de charges et de produits sont repris en comptabilité analytique pour être reclassés, en vue d'obtenir des résultats analytiques. On retrouve en comptabilité analytique le terme de "charge", auquel on adjoint la notion de coût. Un coût est un élément défini au sein du réseau comptable interne. 1.1. Le réseau comptable Il est constitué par l'ensemble des flux physiques et monétaires mesurés par la comptabilité. Il comprend le réseau comptable externe, étudié par la comptabilité générale, et le réseau comptable interne, étudié par la comptabilité analytique. 1.2. La multiplicité des coûts Les coûts sont très nombreux, et pour les définir, il est commode de se référer à trois critères: le domaine d'application des coûts,le contenu des coûts,le moment du calcul des coûts. 1.2.1. Le domaine d'application des coûts Le coût peut concerner : • une fonction économique de l'entreprise : approvisionnement, production, distribution, administration... • un moyen d'exploitation : magasin, usine, atelier, machine, etc... • une unité d'exploitation : unité de produit, famille de produits, stade d'élaboration d'un produit... • un autre domaine d'application: une région, un canal de distribution... 1.2.2. Le contenu des coûts Quel que soit son domaine d'application, le coût peut-être complet ou partiel: -le coût complet est calculé en retenant toutes les charges directes ou indirectes le concernant, après un traitement éventuel; -le coût partiel est obtenu en n'incorporant qu'une fraction des charges: qui peuvent être les charges directes (qui donnent les coûts directs), ou les charges variables (qui constituent les coûts variables). 1.2.3. Le moment du calcul des coûts Par ailleurs, on distingue: -les coûts préétablis, estimés antérieurement aux faits qui les engendrent, -les coûts constatés, ou réels, ou historiques, établis après les faits générateurs. 2. Les charges incorporables dans les coûts Les charges de la comptabilité analytique ne sont généralement pas les mêmes que celles de la comptabilité générale car les charges de la classe 6 sont reprises puis retraitées afin de déterminer les charges incorporables dans les coûts. Passage des charges de la comptabilité générale aux charges incorporables dans les coûts 2.1. Les charges exceptionnelles de la comptabilité générale Non incorporables dans les coûts, elles constituent des différences d'incorporation (différences sur charges non incorporables) Les dotations aux amortissements et aux provisions Les dotations aux amortissements ont subi des déformations importantes d'origine fiscale. On leur substitue, en comptabilité analytique, des amortissements économiques appelés charges d'usage. On substitue aux dotations aux provisions inscrites en comptabilité générale des "charges étalées" plus conformes à la réalité. Les différences sur amortissements et provisions constituent des différences d'incorporation. Les éléments supplétifs Ce sont des éléments qui ne figurent pas dans les charges de la comptabilité générale, mais qui sont incorporés dans les coûts. Ils représentent, en totalité, des différences d'incorporation (différences sur éléments supplétifs). Ils comprennent la rémunération du travail de l'exploitant et la rémunération des capitaux propres. 2.2. Illustration du calcul des charges incorporables et des différences d'incorporation Les charges enregistrées en comptabilité générale sont généralement payées à terme échu (pour la période écoulée), parfois à terme à échoir (pour le période à venir). La périodicité d'enregistrement des charges peut-être: -mensuelle (salaires, loyers...) - bimestrielle ou trimestrielle (téléphone, électricité, eau, certains impôts...) - annuelle (primes d'assurances, certains impôts et taxes, abonnements à des revues, dotations aux amortissements et provisions...) Les coûts étant généralement calculés mensuellement, il convient de répartir les charges bimensuelles, trimestrielles ou annuelles également entre les différent mois selon la méthode de " l'abonnement des charges". Ainsi les primes d'assurance sont réparties à raison d'un douzième chaque mois, la consommation d'eau à raison d'un tiers par mois... Au cours du mois de décembre N, on a enregistré en comptabilité générale les charges suivantes : Charges courantes Périodicité mensuelle trimestrielle annuelle Achats de matières premières 500 000 Services extérieurs 90 000 30 000 24 000 Impôts et taxes 48 000 Charges de personnel 400 000 Dotations aux amortissements 6 000 000 Charges financières 27 000 72 000 TOTAL 990 000 57 000 6 144 000 Amortissements économiques annuels estimés à: 4 200 000 Rémunération mensuelle du chef d'entreprise: 20 000 Charges exceptionnelles en décembre: 80 000 Calcul des charges incorporables dans les coûts au mois de décembre : Charges courantes mensuelles sans les amortissements : 1 021 000 Amortissements économiques mensuels : 350 000 Eléments supplétifs pour le mois : 20 000 TOTAL : 1 391 000 Différences d'incorporation pour le mois de décembre Différences sur charges non incorporables : -80 000 Différences sur amortissements : -150 000 Différences sur éléments supplétifs: 20 000 TOTAL : -210 000 3. La formation des coûts Les charges incorporables étant reclassées selon les fonctions économiques de l'entreprise, les coûts sont calculés progressivement, par étapes, en distinguant les coûts d'achat, les coûts de production, les coûts de distribution et les coûts de revient. Ces derniers constituent les coûts complets, puisqu'ils englobent toutes les charges incorporables jusqu'au stade final de la vente. 3.1. Formation des coûts dans une entreprise de transformation de biens 3.2. Les coûts successifs • Coût d'achat (ou d'acquisition) : il comprend le prix d'achat hors taxes et les frais accessoires d'achat HT, par exemple les frais de transport, d'installation, de montage... • Coût de production : il s'obtient en ajoutant le coût d'achat des matières consommées pour la production et les charges de production, c'est-à-dire les charges engagées au cours des opérations de production. • Coût de distribution : il rassemble toutes les charges afférentes à l'exercice de la fonction de distribution. • Coût de revient : c'est le coût complet du produit au stade final, coût de distribution inclus. 3.3. Illustration du calcul des coûts successifs Les charges pour le mois M s'élèvent à : 1 391 000 Le reclassement des charges est présenté dans le tableau ci-après: L'entreprise achète des matières premières (fonction approvisionnement) pour les transformer en produits finis (fonction de production), ces derniers étant vendus sur le marché en totalité. Coûts successifs Coût d'achat des matières premières : Coût d'achat = charges d'approvisionnement = 590 000 Coût de production des produits finis fabriqués : Coût de production = coût d'achat + charges de production = 1 330 000 Coût de distribution des produits finis vendus Coût de distribution = charges de distribution = 61 000 Coût de revient des produits finis vendus Coût de revient = coût de production + coût de distribution = 1 391 000 Introduction des stocks de matières premières Les calculs précédents étaient effectués en supposant que toutes les matières premières achetées étaient consommées pour la production. Si les consommations de matières premières n'ont été que de 520 000 Alors le stock de matières premières augmente de 70 000 Et le coût de production devient : 1 260 000 Introduction des stocks de produits finis Les calculs précédents étaient effectués en supposant que tous les produits finis fabriqués étaient vendus. Si les ventes de produits finis n'ont été que de 1 150 000 Alors le stock de produits finis augmente de 110 000 Et le coût de production des produits vendus devient : 1 211 000 Charges incorporables Montant Charges d'approvisionnement Charges de production Charges de distribution Charges courantes 1 021 000 580 000 420 000 21 000 Amortissements économiques 350 000 10 000 300 000 40 000 Eléments supplétifs 20 000 20 000 TOTAUX : 1 391 000 590 000 740 000 61 000 4. Charges directes et indirectes Le reclassement des charges incorporables afin de mesurer les coûts conduit uploads/Finance/cours-de-comptabilite-analytique 1 .pdf