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E Notions fiscales Dispositions pénales Mai 2020 Dispositions pénales en matièr

E Notions fiscales Dispositions pénales Mai 2020 Dispositions pénales en matière d’impôts directs (Etat de la législation au 1er janvier 2020) © Administration fédérale des contributions AFC Berne, 2020 GrafikGrafik E Notions fiscales -I- Dispositions pénales Mai 2020 TABLE DES MATIÈRES 1 INTRODUCTION ...............................................................................................................1 2 CATÉGORIES D’INFRACTIONS FISCALES ............................................................................2 2.1 Contraventions .........................................................................................................2 2.1.1 Violation des obligations de procédure ................................................................................. 2 2.1.1.1 Notion ......................................................................................................................................... 2 2.1.1.2 Sanctions ..................................................................................................................................... 2 2.1.2 Soustraction d’impôt ............................................................................................................. 3 2.1.2.1 Notion et qualification de l’auteur .............................................................................................. 3 2.1.2.2 Sanctions ..................................................................................................................................... 4 2.1.3 Tentative de soustraction ...................................................................................................... 4 2.1.3.1 Notion ......................................................................................................................................... 4 2.1.3.2 Sanctions ..................................................................................................................................... 5 2.1.4 Dissimulation ou distraction de biens successoraux dans la procédure d’inventaire ........... 5 2.1.4.1 Notion et qualification de l’auteur .............................................................................................. 6 2.1.4.2 Sanctions ..................................................................................................................................... 6 2.1.5 Soustraction fiscale des conjoints .......................................................................................... 7 2.2 Délits fiscaux ............................................................................................................7 2.2.1 Usage de faux ......................................................................................................................... 7 2.2.1.1 Notion et qualification de l’auteur .............................................................................................. 7 2.2.1.2 Sanctions ..................................................................................................................................... 8 2.2.1.3 Délimitation de la soustraction fiscale ........................................................................................ 8 2.2.2 Détournement de l’impôt à la source .................................................................................... 8 2.2.2.1 Généralités .................................................................................................................................. 8 2.2.2.2 Détournement de fonds en particulier ....................................................................................... 9 2.2.2.2.1 Notion et qualification d’auteur ......................................................................................... 9 2.2.2.2.2 Sanctions............................................................................................................................. 9 2.3 Infractions fiscales préalables au blanchiment d’argent .............................................9 2.4 Dénonciation spontanée ......................................................................................... 10 2.4.1 Amnistie fiscale individuelle pour les personnes physiques ............................................... 10 2.4.2 Amnistie fiscale individuelle pour les personnes morales ................................................... 11 2.4.3 Amnistie fiscale pour des délits fiscaux ............................................................................... 11 2.5 Instigation, complicité et participation .................................................................... 12 2.5.1 Notions ................................................................................................................................. 12 2.5.2 Amnistie fiscale pour des actes de participations ............................................................... 13 2.6 Responsabilité des héritiers .................................................................................... 13 2.6.1 Décès survenant après l’entrée en force d’une amende pour soustraction ....................... 14 2.6.2 Soustraction découverte ou entrée en force de la sanction après le décès ....................... 14 E Notions fiscales -II- Dispositions pénales Mai 2020 3 RESPONSABILITÉS ET PROCÉDURES ................................................................................ 15 3.1 Contraventions ....................................................................................................... 15 3.2 Délits ...................................................................................................................... 15 4 DÉLAIS DE PRESCRIPTION .............................................................................................. 16 4.1 Principes ................................................................................................................. 16 4.2 Prescription du droit d’engager une procédure pénale ............................................ 16 4.2.1 Dispositions selon les lois fiscales ........................................................................................ 16 4.2.2 Application du CP pour les infractions fiscales .................................................................... 16 4.2.3 Lex Mitior ............................................................................................................................. 17 4.2.4 Contraventions fiscales ........................................................................................................ 17 4.2.4.1 Violation des obligations de procédure .................................................................................... 17 4.2.4.2 Tentative de soustraction d’impôt ............................................................................................ 17 4.2.4.3 Soustraction d’impôt consommée ............................................................................................ 17 4.2.5 Délits fiscaux ........................................................................................................................ 17 4.2.6 Respect des délais ................................................................................................................ 18 4.3 Prescription de l’exécution ...................................................................................... 18 5 MESURES SPÉCIALES D’ENQUÊTES DE L’ADMINISTRATION FÉDÉRALE DES CONTRIBUTIONS ........................................................................................................... 20 5.1 Introduction ........................................................................................................... 20 5.2 Enquête .................................................................................................................. 20 5.2.1 Base légale ........................................................................................................................... 20 5.2.2 Conditions ............................................................................................................................ 21 5.2.3 Mesures de contrainte ......................................................................................................... 21 5.2.3.1 Perquisition domiciliaire ........................................................................................................... 21 5.2.3.2 Perquisition des papiers ............................................................................................................ 22 5.2.3.3 Séquestre .................................................................................................................................. 22 5.2.4 Autres moyens d’enquête ................................................................................................... 23 5.2.4.1 Edition d’actes ........................................................................................................................... 23 5.2.4.2 Demande d’informations .......................................................................................................... 23 5.2.4.3 Auditions ................................................................................................................................... 23 5.2.5 Droits essentiels de l’inculpé ............................................................................................... 23 5.2.5.1 Demande d’informations .......................................................................................................... 23 5.2.5.2 Plainte au sujet des actes d’enquête ........................................................................................ 24 5.3 Clôture de l’enquête ............................................................................................... 24 5.3.1 Rapport d’enquête ............................................................................................................... 24 5.3.2 Suite de la procédure ........................................................................................................... 24 6 RÉSUMÉ ........................................................................................................................ 26 E Notions fiscales -III- Dispositions pénales Mai 2020 Abréviations AFC = Administration fédérale des contributions Archives = Archives de droit fiscal suisse CP = Code pénal suisse DAPE = Division affaires pénales et enquêtes de l’Administration fédérale des contributions DPA = Loi fédérale sur le droit pénal administratif IFD = Impôt fédéral direct LHID = Loi fédérale sur l’harmonisation des impôts directs des cantons et des communes LIFD = Loi fédérale sur l’impôt fédéral direct E Notions fiscales -1- Dispositions pénales Mai 2020 1 INTRODUCTION Les devoirs des contribuables étant très divers, les mesures prises par l'administration en cas de manquement dans leur accomplissement sont également très variées. Dans la classification du droit pénal suisse, les infractions (fiscales) sont décrites différemment selon les sanctions :  une contravention est passible d’une amende ;  un délit est passible d’une peine privative de liberté n’excédant pas 3 ans ou d’une peine pécu- niaire ;  un crime est passible d’une peine privative de liberté de plus de 3 ans. Le droit pénal fiscal ne connaît, dans le domaine des impôts directs, que la contravention (violation des obligations de procédure et soustraction d’impôt) et le délit (usage de faux, détournement de l’impôt à la source). Le premier niveau de manquement aux obligations fiscales est le non-respect des obligations pro- cédurales, comme par exemple la remise en temps voulu de la déclaration d'impôt. Elle est sanction- née par une amende (cf. le chiffre 2.1.1). Plus grave est la soustraction d'impôt. Par ce terme, il faut entendre tout acte illicite visant à provo- quer – intentionnellement ou par négligence – une imposition insuffisante ou nulle de la substance fiscale (revenu ou fortune). Dans ce cas, une amende fixée par l’administration fiscale, et exprimée par un coefficient de multiplication du montant d'impôt soustrait en fonction de la faute (cf. chiffres 2.1.2 jusqu’au 2.1.5) s’applique alors. Celui qui, avec l’intention de soustraire des impôts, fait usage à l’égard de l’autorité fiscale de titres faux, falsifiés ou inexacts quant à leur contenu, se rend coupable d’un usage de faux (nommé éga- lement fraude fiscale). De telles infractions sont considérées commes des délits (cf. chiffre 2.2.1). Ces peines sont prononcées par le juge pénal (cf. chiffre 3). Une particularité est à noter concernant une disposition pénale portant sur les impôts à la source. Celui qui effectue des retenues sur le salaire pour le paiement de l’impôt à la source, mais les détourne à son profit ou au profit d’un tiers, se rend coupable de détournement d’impôt à la source (cf. chiffre 2.2.2). Cette infraction est également un délit. Toute personne qui se soustrait à l'impôt doit non seulement s'attendre à des pénalités, mais aussi payer l'impôt éludé.1 En principe, les auteurs d’infractions fiscales ne sont que des personnes physiques. En dérogation à ce principe, la loi prévoit qu’une personne morale peut également être l’auteur d’une soustraction de l’impôt sur le bénéfice et complice de soustraction fiscale. La responsabilité des procédures pénales en matière fiscale incombe en principe à l'administration fiscale cantonale et aux autorités pénales cantonales (cf. chiffre 3). 1 Voir à ce sujet l’article « Rappel d’impôt » du recueil Information fiscales, registre E. E Notions fiscales -2- Dispositions pénales Mai 2020 2 CATÉGORIES D’INFRACTIONS FISCALES 2.1 Contraventions La première catégorie générale d'infractions en matière fiscale englobe tant en matière d'impôt fédéral direct (IFD) que pour les impôts cantonaux et communaux :  la violation des obligations de procédure (cf. chiffre 2.1.1) ;  la soustraction d'impôt (cf. chiffre 2.1.2) ;  la tentative de soustraction d’impôt (cf. chiffre 2.1.3) ;  la dissimulation ou la distraction de biens successoraux lors d'une procédure d'inventaire (cf. chiffre 2.1.4). 2.1.1 Violation des obligations de procédure 2.1.1.1 Notion Selon l’art. 174 al. 1 de la Loi fédérale sur l'impôt fédéral direct du 14 décembre 1990 (LIFD) et l’art. 55 de la Loi fédérale sur l'harmonisation des impôts directs des cantons et des communes du 14 dé- cembre 1990 (LHID), il est précisé que, commet une violation des obligations de procédure celui qui, malgré sommation, enfreint intentionnellement ou par négligence une obligation qui lui incombe en vertu de la LIFD ou de la loi cantonale respectivement d'une ordonnance ou disposition d’exécution prise en application de celle-ci. Ceci notamment :  en ne déposant pas une déclaration d'impôt ou les annexes qui doivent l'accompagner ;  en ne fournissant pas les attestations, renseignements ou informations qu'il est tenu de donner ;  en ne s'acquittant pas des obligations qui lui incombent dans une procédure d'inventaire, en sa qualité d'héritier ou de tiers. 2.1.1.2 Sanctions Sur le plan fédéral ainsi que dans tous les cantons, l'amende administrative prévue en cas de violation des obligations de procédure peut aller  jusqu'à CHF 1’000 au plus dans les cas ordinaires ;  jusqu'à CHF 10’000 au plus dans les cas graves ou en cas de récidive (art. 174 al. 2 LIFD et art. 55 LHID). Le but de la sanction réside dans ce que l'on appelle la contrainte administrative. Les contribuables devraient être tenus de s'acquitter de leurs obligations de manière préventive (en raison de la menace abstraite d'une sanction) ou répressive (en raison de la sanction concrète) pour que l'autorité fiscale puisse procéder à la taxation. Par conséquent, toute personne qui, après un rappel supplémentaire, persiste à ne pas remplir ses obligations légales, en refusant par exemple de soumettre sa déclaration d'impôts, peut (de nouveau) être punie. E Notions fiscales -3- Dispositions pénales Mai 2020 2.1.2 Soustraction d’impôt 2.1.2.1 Notion et qualification de l’auteur Il y a soustraction d'impôt lorsque, intentionnellement ou par négligence, un contribuable fait en sorte qu'indûment une taxation ne soit pas effectuée ou qu'il soit procédé à une taxation insuffisante. Il en va en général de même lorsque le contribuable obtient une restitution illégale ou une remise injustifiée de l'impôt. Tant en matière d’IFD (art. 175 al. 1 LIFD) que d’impôts cantonaux et (art. 56 al. 1 LHID), on considère qu’il uploads/Finance/e-strafbestimmungen-f.pdf