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Tunisie | Prix de transfert Harmonisation de la législation fiscale avec les st

Tunisie | Prix de transfert Harmonisation de la législation fiscale avec les standards internationaux Page | 1 © InFirst Auditors 2019 Tunisie | Prix de transfert Harmonisation de la législation fiscale avec les standards internationaux Table des matières 1 Définition ............................................................................................................................................................................................................ 2 § 1. Projet BEPS (L'érosion de la base d'imposition et le transfert de bénéfices) ........................................................................ 2 § 2. Entreprises dépendantes .................................................................................................................................................................... 2 § 3. Etat ou un territoire dont le régime fiscal est privilégié ............................................................................................................... 3 2 Principe de la pleine concurrence pour les transactions réalisées avec les entreprises dépendantes ..................................... 4 3 Obligation de reporting annuel en matière de prix de transfert ............................................................................................................ 5 4 Obligation de la documentation de la politique de prix de transfert à présenter en cas de vérification approfondie ............ 6 5 Obligation de reporting annuel en matière de prix de transfert pour les groupes d’entreprises transfrontaliers ................... 6 6 Les accords préalables relatifs à la méthode de détermination des prix des transactions entre les entreprises liées ......... 7 7 Principes de l’OCDE applicables en matière de prix de transfert ........................................................................................................ 8 § 1. Le principe de pleine concurrence.................................................................................................................................................... 8 § 2. Analyse de comparabilité .................................................................................................................................................................... 8 § 3. Analyse fonctionnelle ........................................................................................................................................................................... 8 § 4. Déterminer un prix conforme au principe de pleine concurrence ............................................................................................. 9 § 5. Limites et défaillances ......................................................................................................................................................................... 9 § 6. Sélection de la méthode de prix de transfert la plus appropriée ............................................................................................... 9 8 Méthodes de détermination des prix de transfert .................................................................................................................................. 10 § 1. Méthode du prix comparable sur le marché libre ........................................................................................................................ 10 § 2. Méthode du prix de revente .............................................................................................................................................................. 10 § 3. Méthode du coût majoré .................................................................................................................................................................... 11 § 4. Méthode transactionnelle de la marge nette................................................................................................................................. 11 § 5. Méthode transactionnelle du partage des bénéfices .................................................................................................................. 12 9 Considérations particulières applicables aux services intra-groupe ................................................................................................ 12 § 1. Charges exclues des services intra-groupe ................................................................................................................................. 13 § 2. Concernant les modalités de répartition des charges communes entre les sociétés d’un même groupe et les documents justificatifs....................................................................................................................................................................................... 13 § 3. Les conséquences fiscales de l’opération de répartition des charges dans le cas de la répartition des charges au prix coûtant ........................................................................................................................................................................................................... 14 § 4. Les conséquences fiscales de l’opération de répartition des charges dans le cas de facturation d’une marge bénéficiaire ou de services rendus directement par la société qui répartit les charges ................................................................... 14 10 Contrôle des prix de transfert : que vérifie l’administration fiscale ? ......................................................................................... 14 11 Références documentaires .................................................................................................................................................................... 15 Page | 2 © InFirst Auditors 2019 Nouveauté en bref 1. Transposition du régime fiscal des montants payés aux personnes résidentes ou établies dans des Paradis fiscaux aux Etats ou un territoire dont le régime fiscal est privilégié (lorsque l’impôt dû dans cet Etat ou territoire est inférieur à 50% de l’impôt dû en Tunisie au titre de la même activité). 2. Adoption du principe de la pleine concurrence pour les transactions réalisées avec les entreprises qui sont sous la dépendance ou qui contrôlent d’autres entreprises appartenant au même groupe. L’OCDE a défini 5 méthodes de détermination des prix de transfert :  Méthode du prix comparable sur le marché libre,  Méthode du prix de revente,  Méthode du coût majoré,  Méthode transactionnelle de la marge nette,  Méthode transactionnelle du partage des bénéfices. Sanction : Les bénéfices indirectement transférés aux entreprises qui sont sous la dépendance ou qui contrôlent d’autres entreprises appartenant au même groupe soit par la majoration ou la minoration des prix des transactions pratiqués, soit par tout autre moyen, sont incorporés aux résultats de ces entreprises. 3. Obligation de préparation d’une déclaration annuelle sur les prix de transfert par les moyens électroniques fiables, dans les mêmes délais de la déclaration annuelle de l'impôt, et ce pour les sociétés qui réalisent un chiffre d’affaires annuel brut est supérieur ou égal à 20 millions de dinars. Sanction : Amende fiscale administrative égale à 10 000 dinars. Tout renseignement non fourni ou fourni d’une manière incomplète ou inexacte donne lieu à l’application d’une amende égale à 50 dinars par renseignement, sans que cette amende excède 5 000 dinars. 4. Obligation de préparation de la documentation de la politique de prix de transfert (Fichier principal et fichier local) à présenter aux agents de l'administration fiscale, à la date du commencement de la vérification approfondie, et ce pour les sociétés qui réalisent un chiffre d’affaires annuel brut est supérieur ou égal à 20 millions de dinars. Sanction : Amende fiscale administrative égale à 0,5% du montant des transactions concernées par les documents non présentés ou présentés d’une manière incomplète ou inexacte avec un minimum de 50 000 dinars par exercice. 5. Obligation de préparation d’une déclaration annuelle pays par pays (Country by Country Reporting), par les moyens électroniques fiables, comportant la répartition des bénéfices pays par pays du groupe d’entreprises liées, dans les douze (12) mois suivant la clôture de l’exercice, et ce pour toute société mère (Groupe de sociétés) dont le chiffre d’affaires annuel consolidé hors taxes égal ou supérieur à 1 636 millions de dinars. Sanction : Amende fiscale administrative égale à 50 000 dinars. Tout renseignement non fourni ou fourni d’une manière incomplète ou inexacte, donne lieu à l’application d’une amende égale à 100 dinars par renseignement, sans que cette amende excède 10 000 dinars. 6. Possibilité d’établir des accords préalables avec la direction générale des impôts, relatifs à la méthode de détermination des prix des transactions, avec des entreprises établies hors de la Tunisie, et ce pour une période allant de trois à cinq ans. Prix de transfert Harmonisation de la législation fiscale avec les standards internationaux 1 Définition § 1. Projet BEPS (L'érosion de la base d'imposition et le transfert de bénéfices) Développé dans le cadre d'un projet mené par l'OCDE et le G20, les 15 actions du projet BEPS équipent les gouvernements d'instruments nationaux et internationaux pour lutter contre l'évasion fiscale en s'assurant que les profits soient taxés à l'endroit même où sont ceux-ci sont générés et où a lieu la création de valeur. (www.oecd.org/fr/fiscalite/beps/actions-beps.htm) § 2. Entreprises dépendantes Des liens de dépendance ou de contrôle sont réputés exister entre des entreprises lorsque : a. l’une détient directement ou par personne interposée plus de 50% du capital social ou des droits de vote d’une autre entreprise ou y exerce en fait le pouvoir de décision, ou b. lesdites entreprises sont soumises au contrôle de la même entreprise ou de la même personne dans les conditions prévues à l’alinéa « a ». Personnes interposées : Sont réputées personnes interposées tant le propriétaire, les gérants et administrateurs, les directeurs et employés salariés de l’entreprise dirigeante, que le père et la mère, enfants et descendants, conjoint du propriétaire, des gérants, des administrateurs ou directeurs de ladite entreprise subordonnée. (Note commune n° 7/2016) Exemple 1 : Les entreprises membres d’un groupe de sociétés familiales « ad hoc » détenu directement par le père, son conjoint et ses enfants (absence d’une société mère) sont considérées dépendantes vu qu’elles sont contrôlées directement par la même personne (le père) et par personnes interposées (la mère et ses enfants). Exemple 2 : Supposons un groupe de sociétés « A » détenant une participation minoritaire (inférieure à 50%) dans une société « E » appartenant à un autre groupe de sociétés « B » ; seules les relations entre la société « E » et le groupe « B » sont sujet à un contrôle fiscal en matière de prix de transfert. La société « E » n’est pas dépendante du groupe « A » et ce dernier n’exerce aucun contrôle sur ladite société, et ce même en présence d’une influence notable. Exemple 3 : En consolidation, le contrôle exclusif de fait est présumé exister, dès lors qu'une entreprise détient directement ou indirectement 40% au moins des droits de vote dans une autre entreprise, et qu'aucun autre associé n'y détienne une fraction supérieure à la sienne. Dans ce cas, la réglementation en matière de contrôle des prix de transfert n’est pas applicable si le pourcentage restant du capital est détenu par d’autres personnes indépendantes. Page | 3 © InFirst Auditors 2019 § 3. Etat ou un territoire dont le régime fiscal est privilégié A partir du 1er janvier 2019, le régime des « Paradis fiscaux » a été subrogé pour celui des « Etats ou territoires dont le régime fiscal est privilégié » afin de s’aligner avec les standards internationaux exigés par l’OCDE. Des personnes sont considérées résidentes ou établies dans un Etat ou un territoire dont le régime fiscal est privilégié, lorsque l’impôt dû dans cet Etat ou territoire est inférieur à 50% de l’impôt sur le revenu ou de l’impôt sur les sociétés dû en Tunisie au titre de la même activité :  5% pour les activités soumises à l'impôt sur les sociétés en Tunisie au taux de 10%,  12,5% pour les activités soumises à l'impôt sur les sociétés en Tunisie au taux de 25%,  17,5% pour les activités soumises à l'impôt sur les sociétés en Tunisie au taux uploads/Finance/infirst-prix-de-transfert.pdf