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- 1 - INSTITUT SUPERIEUR DU COMMERCE ET D’ADMINISTRATION DES ENTREPRISES MEMOIR

- 1 - INSTITUT SUPERIEUR DU COMMERCE ET D’ADMINISTRATION DES ENTREPRISES MEMOIRE DE FIN D’ETUDES POUR L’OBTENTION DU DIPLOME DU CYCLE NORMAL DE L’ISCAE Les différences et les similitudes entre les référentiels comptables : IFRS, US GAAP et les normes marocaines Réalisé par : Youssef BOUABIDI Entreprise accueillante : Price Water House Coopers Encadré par : M. Rachid SEDDIK, Professeur à l’ISCAE et Expert DPLE. Juin 2005 - 2 - REMERCIEMNT Que ce mémoire, soit un témoignage et une reconnaissance, à ma très chère famille, pour tout l’amour et le soutien qu’elle ne cesse de m’apporter dans la vie. A Monsieur Rachid SEDDIK, mon professeur et mon encadrant, pour toutes ses précieuses leçons et pour la valeur qu’il a apportée à ma formation. A Monsieur ALMECHATT associé au cabinet Price Water House Coopers pour son soutien précieux tout au long de mon passage professionnel au sein du cabinet. Et à toutes les personnes agréables, généreuses et sympathiques qui ont contribué à l’élaboration de ce mémoire. . - 3 - PLAN PREAMBULE ............................................................................................................................................ 5 I - MONDIALISATION DES ECONOMIES........................................................................................ 5 II- DIMENSION INTERNATIONALE DE LA COMPTABILITE...................................................... 5 1- les différences comptables entre deux systèmes émergents : le système anglo-saxon et le système de l’Europe occidentale........................................................................................................................ 6 a- L’environnement économique et social........................................................................................ 6 b- Objectifs de la comptabilité......................................................................................................... 7 2- l’harmonisation comptable internationale et le traitement des différences comptables nationales 9 III- LA PROBLEMATIQUE DU MEMOIRE..................................................................................... 10 CHAPITRE 1 : LA REGLEMENTATION COMPTABLE..................................................................... 13 SECTION 1 : LE REFERENTIEL COMPTABLE AMERICAIN....................................................... 13 1. LES SOURCES DE LA REGLEMENTATION AMERICAINE ................................................ 13 a- La SEC........................................................................................................................................ 13 b- AICPA ........................................................................................................................................ 14 c- Le FASB ..................................................................................................................................... 14 d- EITF – comité d’urgence............................................................................................................ 15 e- GASB (governemental accounting standards board)................................................................. 15 2. LE CADRE CONCEPTUEL (CONCEPTUAL FRAMEWORK) ............................................... 15 3. LES PRINCIPES COMPTABLES GENERALEMENT ADMIS (GENERALLY ACCEPTED ACCOUNTING PRINCIPLES-GAAP) ............................................................................................ 16 SECTION 2 : INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARD COMMITTEE (IASC) .............. 18 1. PRESENTATION DE L’IASC...................................................................................................... 18 2. LE CADRE CONCEPTUEL ......................................................................................................... 19 a. L’intelligibilité (understandability)............................................................................................. 19 b. La pertinence (relevance)............................................................................................................ 19 c. La fiabilité (reliability)................................................................................................................ 20 c. La comparabilité.......................................................................................................................... 20 SECTION 3 : LE REFERENTIEL COMPTABLE MAROCAIN........................................................ 21 1. SOURCES DE LA REGLEMENTATION COMPTABLE MAROCAINE................................ 21 a- la période antérieure au PCM ..................................................................................................... 22 - 4 - b- la période actuelle....................................................................................................................... 22 2. PRINCIPES COMPTABLES FONDAMENTAUX (SOURCE LA LOI) .................................... 24 3. ORGANES CHARGES DE LA REGLEMENTATION COMPTABLE MAROCAINE............ 25 a- le conseil national de la comptabilité.......................................................................................... 25 b- L’ordre des experts comptables (O.E.C) ................................................................................... 25 c- le conseil déontologique des valeurs mobilières (CDVM)......................................................... 25 CHAPITRE II : RETRAITEMENT DES IMMOBILISATIONS............................................................ 27 SECTION 1 : LES IMMOBISATIONS INCORPORELLES............................................................... 27 1. FONDS DE COMMERCE OU GOODWILL ............................................................................... 27 2. LES FRAIS DE RECHERCHE ET DE DEVELOPPEMENT...................................................... 33 SECTION 2 : LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES............................................................... 36 1. CAPITALISATION DES CHARGES D’EMPRUNT .................................................................. 36 2. AMORTISSEMENT...................................................................................................................... 40 3. LES OPERATIONS DE LEASING .............................................................................................. 44 4. REEVALUATION DE BILAN ................................................................................................... 52 SECTION 3 : LES IMMOBILISATIONS FINANCIERES : LES TITRES EN PORTEFEUILLE.... 56 CHAPITRE III : LES AUTRES TYPES DE RETRAITEMENTS ...................................................... 62 SECTION 1 : LES VALEURS D’EXPLOITATION ........................................................................... 62 SECTION 3 : LES PROVISIONS......................................................................................................... 67 SECTION 4 : LES SUBVENTIONS ................................................................................................... 71 CHAPITRE IV : LES IMPÔTS DIFFERES ............................................................................................ 75 I. DISPOSITIONS GENERALES......................................................................................................... 75 II. LES DIFFERENTS PRINCIPES...................................................................................................... 77 CONCLUSION......................................................................................................................................... 83 - 5 - PREAMBULE I - MONDIALISATION DES ECONOMIES Il est indéniable que la mondialisation constitue un des sujets d’actualité majeurs de ces dernières années. Les pays à travers leurs gouvernements considèrent comme impérative et inéluctable la nécessité de s’intégrer à ce processus. La logique qui préside désormais au fonctionnement du système économique international est celle de la globalisation des échanges et des activités. Pour beaucoup de sociétés, le développement des activités internationales est l’un des objectifs les plus importants voire même une condition de succès dans un contexte de compétition internationale. L’économie marocaine ne peut échapper à cette nouvelle tendance sans risquer la marginalisation au moment même où l’insertion dans l’économie mondiale devient un facteur de performance au plan économique. L’ouverture internationale du Maroc s’est scellée par l’adhésion de notre pays à l’OMC et par l’accord d’association avec l’Union Européenne et plus particulièrement la mise en place d’une zone de libre-échange à l’horizon 2010 qui se traduira par le démantèlement des barrières douanières entre le Maroc et l’UE. Le projet de création d’une zone de libre-échange avec l’Union Européenne constitue une véritable opportunité en ce sens qu’il offre à l’économie nationale des possibilités d’insertion dans son environnement international. Dans cette logique d’internationalisation, de nouveaux marchés s’ouvrent aux entreprises ; de nouveaux concurrents ont ainsi la possibilité d’entrer sur des marchés jusque-là protégés. Le Maroc s’associe à ce processus non pas en tant que pays pourvoyeur d’entreprises multinationales mais en tant que pays nécessiteux de développer un climat d’affaires favorable au sens large afin d’attirer l’investissement étranger. Le Maroc est notamment engagé dans la rude compétition que se livrent les pays pour attirer l’investissement étranger. II- DIMENSION INTERNATIONALE DE LA COMPTABILITE La croissance et la globalisation des activités des entreprises ont provoqué un accroissement des acquisitions de sociétés étrangères ainsi qu’un gonflement des besoins financiers qui a été à l’origine du - 6 - développement récent des marchés internationaux des capitaux. Cette dimension internationale toujours croissante a mis en évidence le fait que la comptabilité, outil essentiel de communication, diffère par son contenu et ses modalités d’application, d’un pays à l’autre. Les règles comptables diffèrent d’un pays à l’autre que ce soit pour des raisons historiques ou du fait de l’influence des usages et de l’environnement culturel, économique et social. De manière générale, deux grands types de systèmes comptables s’opposent au niveau international : le système anglo-saxon et le système de l’Europe occidentale. L’analyse de la dualité de ces deux systèmes serait particulièrement intéressante à plus d’un titre dans la mesure où elle permettrait de mettre en évidence de similitudes profondes entre les caractéristiques du système de l’Europe Occidentale et celles du système marocain. Cette juxtaposition consisterait en outre une sorte de préambule pour la présentation du système marocain qui s’identifie dans une large mesure au système de l’Europe Occidentale et au système américain qui s’apparente au système anglo-saxon. Il ne faut pas non plus occulter le fait que le système anglo-saxon inspire également dans de larges proportions le référentiel de l’IASC. Dans un premier temps, nous allons mettre en exergue la dualité entre les deux systèmes émergents et aborder dans un deuxième temps les tentatives d’harmonisation comptable au niveau international qui dans l’environnement actuel, est considérée comme un processus inéluctable. 1- les différences comptables entre deux systèmes émergents : le système anglo- saxon et le système de l’Europe occidentale. Les différences fondamentales entre ces deux modèles sont, de façon générale, liées à l’environnement économique et social et aux objectifs de la comptabilité. a- L’environnement économique et social Concernant cet aspect, ces différences tiennent essentiellement aux sources de financement qui sont elles-mêmes intrinsèquement liées à leur structure juridique et aux particularités du système juridique et culturel spécifique à chacun des systèmes en question. Ainsi pour l’origine du financement, en Europe continentale, les sociétés familiales qui représentent une part importante des économies, sont largement financées par les banques ou par des emprunts obligataires. Dans ces pays, la Bourse ne constitue pas le principal pourvoyeur de capitaux, contrairement aux pays anglo-saxons où les pourvoyeurs de financement sont principalement les - 7 - marchés financiers. Cette différence, comme on le verra ci-dessous a une influence sur la production de l’information comptable. Concernant les aspects relatifs à la culture et au système juridique, les pays anglo-saxons qui sont des pays de droit coutumier, ont largement recours à la jurisprudence. Conséquemment, ils se distinguent par un minimum de réglementation légale et une autoréglementation exercée par la profession comptable. Ce système considéré comme flexible est censé aboutir à des règles susceptibles de s’adapter rapidement aux modifications de l’environnement économique. Aux Etats-Unis, le secteur privé publie des normes comptables qui couvrent des situations ou des problèmes comptables particuliers. A contrario, les pays d’Europe continentale, pays de droit écrit, la loi fournit des règles comptables détaillées et il est donc exclu que la réglementation comptable puisse être laissée à des intérêts privés mais confiée à un organisme d’Etat. b- Objectifs de la comptabilité Le champ des disparités est assez étendu. La conception et l’utilisation des états financiers sont approchées différemment selon le système dans lequel on se situe. Ces disparités concernent la qualité des utilisateurs des états financiers, l’application des principes comptables et enfin une conception différente du rôle de la fiscalité et de la relation fiscalité- comptabilité. * Utilisateurs des états financiers On peut considérer que la plupart des pays de l’Europe continentale ont une vision élargie de la comptabilité. Ils perçoivent l’information comptable comme un instrument destiné à plusieurs catégories d’utilisateurs ayant des intérêts dans l’entreprise (investisseurs, créanciers, administration fiscale, fournisseurs, clients et grand public) alors que les pays anglo-saxons se concentrent principalement sur les besoins d’information des apporteurs de capitaux, et en particulier des investisseurs. En Europe continentale, la comptabilité peut être considérée uploads/Finance/les-differences-et-les-similitudes-entre-les-referentiels-comptables-normes-marocaines-ias-u.pdf