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Groupe Institut Supérieur de Commerce et d’Administration des Entreprises Centr

Groupe Institut Supérieur de Commerce et d’Administration des Entreprises Centre Casablanca Mémoire de fin d’étude Audit de la trésorerie : Risque de fraude Rédigé par : SRERHO Hicham BELLOUCH Med Encadré par : Mr Ouassim AKIL Année universitaire : 2011-2012 1 Sommaire Introduction Première Partie : Chapitre I : Audit financier et commissariat aux comptes ...................................... Chapitre II : Trésorerie et audit ................................................................................. 1)- Planification et identification des risques .............................................................................................................................. 2)- Evaluation du contrôle interne .............................................................................................................................................. 3)- Audit de la trésorerie ............................................................................................................................................................. Chapitre III : Spécifités comptables et fiscales .......................................................... 1-Comptes en devises ................................................................................................................................................................. 2 –Encaissements et décaissements en espèce .......................................................................................................................... Deuxième partie: Partie 2 : Cas pratique traité lors du stage ................................................................ 1-Généralités ............................................................................................................................................................................... 1.1-Présentation de la société X ……………………………………………………………………………………………………………………….………… 1.2-Trésorerie de la société X ……………………………………………………………………………………………………………………………………… 1.3-Process trésorerie …………………………………………………………………………………………………………………………………………….…… 2-Validation des comptes de trésorerie de la société X : ............................................................................................................ 2 2.1-Descriptif des travaux…………………………………………………………………………………………………………………………………….……… 2.2-Programme de travail ……………………………………………………………………………………………………………………………………….…… 2.3-Synthèse des points relevés …………………………………………………………………………………………………………………………………… 2.4-Risques spécifiques à la trésorerie de la société X :Pertes et gains de change) ……………………………………………………… 3-Synthèse des travaux ............................................................................................................................................................... 3.1-Points remontés ………………………………………………………………………………………………………………………………………..…………… 3.2-Recommandations………………………………………………………………………………………………………………………………………………… Conclusion Bibliographie Annexes 3 REMERCIEMENTS Nous tenons avant toute chose à préciser que cette page répond plus à une exigence morale, et qu’il serait difficile d’établir une liste exhaustive de toutes les personnes ayant participé de près ou de loin à l’élaboration de ce travail. Nous tenons à exprimer toute notre reconnaissance et gratitude à notre professeur et encadrant Mr Ouassim AKIL pour la patience et l’attention dont il a fait preuve tout au long de l’élaboration de notre mémoire. Nos remerciements vont aussi à l’ISCAE, qui, de par son excellence et ses enseignements, nous a permis d’être ce que nous sommes à ce jour. Je tiens à remercier toutes les personnes, qui, de près ou de loin ont contribué au bon déroulement de notre stage au sein de PriceWaterouseCoopers. Je remercie Mr Youssef Bennis, notre parrain, pour son assistance et ses encouragements, ainsi que toute l’équipe ayant eu l’obligeance de ma tracer le chemin et de me guider tout au long de mon stage. Qu’il nous soit permis, au seuil de ce travail, de rendre hommage à nos professeurs qui, par leur enseignement et leur patience, ont été pour nous le guide le plus précieux 4 Dédicace Ces mots répondent bien plus à une exigence morale qu’au simple souci de formalisme. Nous avons choisi de simples mots pour exprimer notre gratitude aux personnes qui nous ont longuement soutenues tout au long de notre vie. A vous, nos chers parents pour votre présence, soutien, affection, sacrifices, amour et confiance. Au centre de nos vies vous êtes et resterez à jamais. Merci pour tout. SRERHO Hicham BELLOUCH Med Amine 5 Avant propos Il va sans dire que le stage de fin d’étude joue un rôle effectif dans la préparation de l’étudiant au monde du travail. C’est la meilleure passerelle entre la théorie acquise au cours des années de formation dans une école de gestion, notamment ISCAE, et son application sur le terrain. Le stage effectué au sein du cabinet PricewaterHouseCoopers, nous a permis de mettre en application nos acquis académiques et améliorer nos capacités relationnelles grâce à un contact avec différentes personnalités y travaillant en plus de la clientèle. La durée de notre stage a été jalonnée par différentes missions d’audit comptable et financier Le mémoire suivant a pour thème « Audit de la trésorerie : Risque de fraude » 6 INTRODUCTION Au Maroc, le terme « audit » a été beaucoup utilisé ces dernières années et a réussi à faire irruption dans des espaces qui lui étaient auparavant fermés (communes et communautés urbaines, préfectures et provinces, services ministériels, associations professionnelles, sportives, partis politiques…). Certains parlent d’un « effet de mode », d’autres assurent qu’il s’agit du début d’une consécration et prédisent un bel avenir à ce métier au Maroc. Toutefois, le succès qu’a connu l’audit sur le plan international et en particulier dans le domaine financier et comptable n’a été possible que grâce à la conjugaison d’une multitude de facteurs dont notamment : -Le développement des affaires et la mondialisation des marchés. -La séparation au sein de l’entreprise du pouvoir des détenteurs de capital et du pouvoir des gestionnaires, en particulier avec le développement des marchés boursiers et financiers. -Le besoin, devenu une nécessité puis ensuite une obligation de transparence ayant accompagné la démocratisation des sociétés d’accueil concernées, -Et enfin, l’affirmation par les professionnels exerçant le métier d’audit des qualités de compétence et d’indépendance que requiert cette technique. L’extension de son champ d’intervention a largement influencé sur des définitions du vocable « audit » qui mettent, dans leur majorité, l’accent sur les deux principaux critères suivants : -L’audit vise à émettre un jugement par rapport à des normes : Ce jugement peut porter sur une information, une procédure, un système, une politique ou un résultat et peut apprécier la qualité, la fiabilité, l’efficacité, la conformité, l’économie, l’efficience ou la pertinence par référence des critères d’évaluation généralement admis. -L’audit est une démarche professionnelle : En effet, l’audit est généralement considéré comme un procédé de recherche d’éléments probants à travers la mise en œuvre objective et rigoureuse, par un professionnel compétent et indépendant, d’un ensemble de techniques, en vue d’étayer un jugement. 7 Chapitre I : L’audit financier et Le commissariat aux comptes 1- L’audit financier L'audit financier procède en priorité d'une volonté de fiabiliser les informations de nature financière fournies par les entités. Cet objectif de fiabilisation nécessite l'existence d'un référentiel à la fois connu de l'émetteur de l'information et de celui qui a vocation à la recevoir et à l'utiliser. Ce langage commun d'expression constitue le référentiel comptable prédéfini, dont l'auditeur vérifie le respect. Il vise aussi, à exprimer une opinion sur la qualité des principales informations financières fournies. Cette qualité s'apprécie par rapport à des critères précis. Les critères minimaux retenus à cet effet et auxquels l'auditeur fait référence dans son rapport sont: la régularité et la sincérité d’où découle l'image fidèle de l'information donnée. Elles sont complétées par les notions d'exactitude et de seuils de signification. 1.1. La régularité Il est important que les informations financières puissent être lues et comprises par tous, sans ambigüité et de la même façon. A cet effet, la publication de l'information financière suppose donc qu'existe un référentiel comptable prédéfini. Ainsi les principes comptables édictés au Maroc s'appliquent à toutes les entreprises. C'est au regard de ces principes que sera vérifiée la régularité de l'information financière. 1.2. L’image fidèle Les faits traduits au travers de l'information financière doivent refléter fidèlement la situation de l'entreprise. L'information financière comprend donc, à la fois des éléments chiffrés et quantitatifs ainsi qu’un état annexe (E.T.I.C1) obligatoire explicitant le contenu du bilan et du compte de produits et charges. Cette annexe comporte de très nombreuses informations non quantitatives. Par ailleurs, les comptes présentés aux associés/actionnaires et tiers sont accompagnés d'un rapport de gestion qui donne des informations sur la marche de l'entreprise et ses perspectives. Le contrôle de la fidélité par l'auditeur porte donc également sur ces informations, leur exactitude et leur pertinence. 1.3. Exactitude et seuil de signification 1 Etat des informations complémentaires 8 L'auditeur financier ne vise pas à obtenir l'exactitude absolue des documents financiers qu’il audite. Son objectif est de vérifier qu'il n'existe pas d'erreur significative contre la quelle les procédures de contrôle interne de l'entreprise ne sont pas de nature à la prémunir. L'auditeur définit un seuil de signification ou une matérialité au dessous desquelles les erreurs relevées ne sont pas de nature à remettre en cause la régularité et la sincérité des états financiers sur lesquels il est amené à porter une opinion. La détermination du seuil de signification est de la responsabilité de l'auditeur et ne relève pas seulement d'un calcul arithmétique. Les éléments des états financiers les plus souvent utilisés lors de sa détermination de ce seuil sont: les capitaux propres, le résultat net ou le résultat courant. B - Le commissariat aux comptes Les commissaires aux comptes doivent comme tous les auditeurs du monde entier, mener un audit financier conduisant à donner une opinion sur les comptes annuels. Ils ne travaillent pas au hasard au gré de leur inspiration. Pour émettre une opinion, ils respectent une méthodologie qui comprend des étapes de travail et des techniques de collecte des éléments probants ; ces dernières font aujourd’hui le plus souvent appel à des logiciels d’aide à l’audit. 1-Missions du CAC Le commissaire aux comptes a pour mission d’émettre une opinion sur les comptes de l’exercice tels qu’ils ont été arrêté par la Direction de l’entreprise, c'est-à-dire de juger de leur régularité, de leur sincérité et de leur aptitude à fournir une image fidèle sur le patrimoine et la situation financière de l’entreprise. Il s’agit d’une mission de révision qui consiste donc à s’assurer de l’intégrité des documents soumis à l’examen, en plus de certaines vérifications spécifiques prévues par les lois sur les sociétés commerciales. 9 2-Obligations du CAC Le commissaire aux comptes a des obligations nécessaires dans l’exercice de sa mission : 2.1- Vérification uploads/Geographie/ audit-de-la-tresorerie-risque-de-fraude.pdf