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La circularisation Plan de la présentation I. Notion de la confirmation directe

La circularisation Plan de la présentation I. Notion de la confirmation directe/Circularisation 1. Définition 2. importance 3. Principaux domaines concernés II.Processus général de circularisation 1.Choix de l’élément à confirmer 2.Sélection des tiers à circulariser 3.Préparation et envoi des lettres III.Limites de circularisation I. Notion de la confirmation directe/Circularisation 1. Définition Pour procéder à un examen des compte, trois sortes de tests de validation pourront être utilisés par l'auditeur : • validation sur la base de documents ; • validation par confirmation extérieure (circularisation) ; • validation par inspection physique. La confirmation directe, appelée également circularisation, consiste à demander à un tiers ayant des liens économiques avec l'entreprise auditée de confirmer directement des informations, des opérations, des soldes, ou de lui donner tout renseignement nécessaire. 2. Importance Les preuves externes ont en général plus de force que les preuves internes, c’est pour cette raison qu’en audit on fait recours à la technique de confirmation externe, qui consiste à demander à un tiers en relation avec l’entreprise auditée de confirmer certaines informations. Fiabilité des informations : (XXXX) Lieu de production des informations Interne Externe Lieu de collecte des informations Interne X Rapprochement entre le compte immobilisation et l’existence physique XX Externe XXX La circularisation des tiers XXXX Rapport du CAC 3. Principaux domaines concernés Eléments Personnes ou entités à circulariser Terrains et constructions Confirmations de la propriété foncière auprès de la conservation foncières Brevets et marques Confirmation de la propriété auprès de l'organisme compétent (Propriétés industrielles) Créances Confirmation des clients , autres débiteurs concernés Valeurs mobilières de placement Demandes adressées au OPCVM, banque (si Titres détenus chez elle) Disponibilités Banques, CCP, Trésorerie générale, accréditifs Emprunts et dettes Organismes de crédit, fournisseurs, divers créanciers Provisions pour risques et charges Avocats, cabinets d’assurance, conseils Engagements hors bilan : Nantissement … Demandes adressées au greffe de tribunal de commerce II. Processus général de circularisation 1. Choix des éléments à confirmer et des dates ; 2. Sélection des tiers à circulariser ; 3. Préparation des demandes (lettres) ; 4. Accord de l’entreprise ; 5. Envoi des demandes ; 6. Dépouillement des réponses ; 7. Procédures alternatives ; 8. Synthèse Choix de l’élément à confirmer Sélection des tiers à circulariser Echantillonnage s’il y a lieu Préparation des demandes (lettres) Accord de l’entreprise Discussion Envoi des lettres Procédures alternatives Dépouillement des réponses Synthèse et conclusion Résolu Relance Réponses Total Partiel Oui Non Oui Non Oui Non Oui 1. Choix de l’élément à confirmer L’auditeur ne doit pas procéder à une sélection sur la base uniquement de soldes importants par exemple ; ainsi, des soldes inversés ou des soldes à zéro peuvent valablement être incorporés à l’échantillon retenu. La circularisation s’effectue en général à la date de clôture des états de synthèse de l’entreprise ; elle peut cependant être opérée à tout moment ; dans tous les cas, la période de référence choisie doit être indiquée clairement sur la demande. 2. Sélection des tiers à circulariser Sauf cas exceptionnel, il n’est pas envisageable de demander une confirmation directe à tous les tiers de chaque catégorie. Le réviseur doit donc procéder par sondage. L’échantillon choisi doit être représentatif de la population concernée. Dans le choix des tiers, l’auditeur tiendra compte : • des soldes des comptes (valeur relativement importante) ; • du volume des transactions traitées (ex. : chiffre d’affaires important, mais solde nul) ; • des anomalies apparentes (soldes clients créditeurs, d’éléments anciens,…) Il complète enfin son échantillon par quelques tiers choisis au hasard. 3. Préparation et envoi des lettres Il existe trois types de demande de confirmation : Confirmation Positive Aveugle Négative 4. Accord de l’entreprise ; Il est essentiel d’obtenir l’accord du responsable de l’entreprise. L’auditeur, dans sa sélection, peut avoir inclus des tiers qui mettraient l’entreprise en difficulté s’ils recevaient la demande de confirmation en l’état. 5. Envoi des demandes ; L’envoi des demandes doit être fait par l’auditeur. L’auditeur remplit la feuille « dépouillement des confirmations directes » afin d’en assurer le suivi et, en particulier, après un délai raisonnable, envoyer une deuxième demande aux tiers n’ayant pas répondu. 6. Dépouillement des réponses ; Exploitation des réponses Réponses conformes Ne posent pas de problèmes Réponses non conformes Analyser les écarts et identifier s’ils sont dus à - Des chevauchements normaux - Règlements faits par la société dans les derniers jours de l’exercice et reçus au début de l’autre par son fournisseur ; - Des erreurs du tiers : factures non comptabilisées par un client ; - Des erreurs de la société : erreurs d’imputation comptable. 7. Procédures alternatives ; La circularisation atteint rarement un taux de réponses de 100% faute de réponse, l’auditeur doit utiliser une autre méthode pour contrôler les montants concernés. Cette méthode est appelée méthode alternative 8. Synthèse La synthèse doit mettre en évidence: • l'échantillon circularisé par rapport à la population, • les soldes conformes ou justifiés par rapport à l'échantillon circularisé et par rapport à la population, • une conclusion indiquant si les résultats permettent ou non d'accepter les montants inscrits dans les comptes annuels. III. Limites de circularisation • Rares sont les tiers qui répondent à la demande; • Coopération des tiers pour répondre à la circularisation; • Réception des réponses non fondées; • La procédure prends plus de temps que d’autre techniques. uploads/Geographie/ circularisation.pdf