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ENSEIGNANT : M.DJIB FAYE UCAD/CESAG/FOCS Travaux de groupe : Société MINA : (Sy

ENSEIGNANT : M.DJIB FAYE UCAD/CESAG/FOCS Travaux de groupe : Société MINA : (Système de calcul des coûts et de suivi des résultats) La société MINA produit des machines d’impression et de façonnage en ligne d’emballages et étiquettes : de bouteilles, de produits alimentaires, de paquets de cigarettes, de produits liquides et surgelés. L’impression et le façonnage en ligne signifient que les machines fonctionnent en continu avec une alimentation de papier ou de carton en rouleaux. Ce système est destiné à une production de masse : il implique nécessairement pour MINA d’avoir à traiter avec des clients de taille importante (grandes entreprises de l’agroalimentaire, de l’industrie du tabac…) MINA réalise trois sortes d’activités : – la fabrication de machines sur commande (Machines) : l’ensemble des opérations liées à chaque contrat (conception, fabrication, installation) dure plus d’un an ; la facturation se fait à l’achèvement, ce qui explique l’existence de machines en cours de production à l’arrêté des comptes ; cette activité représente la majeure partie du chiffre d’affaires (à peu près 70 %) ; – les modifications de machines déjà installées (Modif.), qui représentent environ 20 % du chiffre d’affaires ; – le service après-vente (SAV), environ 10 % du chiffre d’affaires : il s’agit essentiellement de remplacer les pièces de machines installées, par exemple les cylindres d’impression usés. L’activité de MINA portant sur des biens d’équipement, présente un caractère cyclique marqué, puisqu’elle suit les phases de croissance ou de réduction des investissements des grandes firmes industrielles. Au début de l’année N, la direction d’MINA se pose des questions concernant l’évolution du système de calcul des marges et de suivi des coûts ; Dans le système actuel, il est élaboré un coût de revient presque complet (coût des machines, des modifications de machines et du service après-vente). Ce coût de revient inclut les charges suivantes : – la totalité des charges directes (équipements, fournitures, main d’œuvre directe) ; – la majeure partie des charges indirectes sauf les charges indirectes non-imputables : ENSEIGNANT : M.DJIB FAYE UCAD/CESAG/FOCS • les charges d’administration générale ; • les charges des services fonctionnels (Personnel et Comptabilité-Finance) ; • les charges d’études et développement non imputables à un contrat. Par simplification, les charges indirectes non imputables au coût de revient des produits seront désignées comme les charges de structure. Les coûts de revient ainsi calculés servent : – d’une part, à valoriser les en-cours en fin d’exercice (par exemple machines en cours de fabrication) ; – d’autre part, après achèvement, à calculer une marge sur coût de revient (chiffre d’affaires net de commission – coût de revient). Il est à noter que le suivi des marges et des coûts de revient se limite au niveau des charges et des produits d’exploitation de la comptabilité financière. Le résultat financier et le résultat exceptionnel font l’objet d’un suivi à part. L’optique retenue est en effet d’évaluer au travers des marges uniquement l’efficacité des opérationnels. Les marges dégagées et les charges de structure permettent de retrouver le résultat d’exploitation (il n’y a pas de différence de traitement comptable dans le calcul des coûts). Première partie : système de calcul des coûts et de suivi des résultats en coûts complets À partir des réalisations de N (annexe 2) : 1. En distinguant charges directes et charges indirectes imputées aux activités, calculer la marge sur coût de revient des trois activités. Retrouver le résultat d’exploitation. 2. Justifiez le raisonnement sous-jacent à ce type de calcul. 3. En supposant que les marges sur coût de revient dégagées par les modifications de machines et le service après-vente soient stables, quelle est la baisse de prix maximale des machines fabriquées que pourrait supporter la société sans subir de perte d’exploitation ? Vous raisonnerez sur le volume actuel de fabrication de machines, en conservant le même coût de revient. Concluez sur la marge de sécurité de l’exploitation actuelle en matière de prix. 4. En dehors de l’évolution des prix de vente, quels autres facteurs peuvent expliquer la variation dans le temps du taux de marge moyen des fabrications de machines ? Deuxième partie : système de calcul des coûts et de suivi des résultats en coûts variables ENSEIGNANT : M.DJIB FAYE UCAD/CESAG/FOCS La direction souhaiterait tester une autre analyse du résultat d’exploitation : marge sur coût variable de revient – charges fixes de la période. QUESTIONS : À partir des réalisations de N (annexe 2) : 1. Quel est le bien fondé de cet autre système ? Précisez-en la logique. 2. Calculer les marges sur coût variable dégagées par les trois activités. En déduire un résultat de contribution. Retrouvez le résultat d’exploitation. 3. Calculez le seuil de rentabilité d’exploitation de l’entreprise en supposant que les marges sur coût variable des activités modifications de machines et service après-vente sont stables ainsi que le taux de marge moyen sur coût variable des fabrications de machines. Concluez sur la marge de sécurité de l’exploitation actuelle. 4. Compléter le travail précédent en calculant les marges sur coûts spécifiques dégagées par les trois activités. Retrouver le résultat d’exploitation. 5. Concluez sur les résultats obtenus et les méthodes utilisées. Troisième partie : système de calcul des coûts et de suivi des résultats en imputation rationnelle Finalement, la direction souhaite conserver le système en place de calcul des coûts et des marges, en le complétant par un système d’imputation rationnelle des charges fixes (IRCF) (annexe 3). Ce système d’Imputation rationnelle ne concernerait donc pas les charges générales dites de structure. 1. Vous justifierez l’intérêt que peut présenter ce système d’IR pour la société MINA en envisageant différents horizons temporels. 2. Calculer le coût rationnel de chacune des trois activités. 3. En déduire les marges sur coûts de revient rationnels. Retrouvez le résultat d’exploitation de la comptabilité financière à partir de ces marges. 4. Commentez les résultats de ce nouveau type de calcul pour l’année écoulée. 5. À quoi pourrait servir le suivi pluriannuel des différences d’imputation rationnelle ? ANNEXE 1 ENSEIGNANT : M.DJIB FAYE UCAD/CESAG/FOCS A) Réalisation d’un contrat portant sur une machine : elle s’étale sur une durée plus ou moins longue suivant l’importance du contrat (généralement sur au moins deux exercices). 1. La négociation commerciale (Vente et Marketing) passe par des agents commerciaux indépendants. La fixation du prix de vente s’appuie d’une part sur une première prévision du coût du contrat, en se fondant sur des machines déjà réalisées et d’autre part sur un objectif de marge sur coût de (15 à 35 % suivant les circonstances). 2. À partir de la signature, le service Études et Développement précise le plan de la machine et les étapes de la fabrication et du montage. 3. Le service Achats et Planification établit alors un calendrier prévisionnel des achats d’équipements et fournitures ainsi que des étapes de fabrication. 4. La Fabrication proprement dite des machines se déroule sur deux sites : – le site de Tournon assure l’usinage des cylindres d’impression ; – le site de Limoges assure la fabrication de la partie de la machine assurant la découpe des MINA fabriqués et celle du système de commande (pupitres, câblage, capteurs, cartes électroniques). 5. Le service Groupage-Mise en Route assure l’assemblage final de tous les sous-ensembles fabriqués ; commence alors, à Limoges, la phase de mise en route et d’essai des machines, afin de tester leur bon fonctionnement. Les salariés du client sont formés à ces matériels par le service groupage – Mise en route. La machine est alors démontée et emballée afin d’être expédiée chez le client. B) Les modifications de machines suivent à peu près les mêmes étapes que les fabrications de machines, mais de manière allégée. C) Quant au service après-vente, il s’agit de fournir des cylindres d’impression remplaçant les cylindres usés. Le chiffre d’affaires « modifications de machines » et « service après-vente » voit sa part dans le chiffre d’affaires progresser très lentement, ce qui est normal car le parc installé de machines de l’entreprise croît régulièrement d’année en année ANNEXE 2 Informations relatives aux coûts 1. Compte de résultat en liste Chiffres d’affaires 40 000 ENSEIGNANT : M.DJIB FAYE UCAD/CESAG/FOCS Machines Modification SAV Production stockée (Encours de machines) 28 500 7 500 4 000 1 500 1500 Total produits 41 500 Achats Machines Modification SAV Salaires et charges sociales de production directes de production indirectes de structure Autres charges directes Autres charges indirectes de production de structure 13 580 2 970 950 5 300 3 100 2 800 2 800 900 17 500 11 200 5 800 3 700 Total charges 38 200 Résultat de l’exercice 3 300 2. État des encours de fabrication de machines Encours initial Encours final Valorisation en coûts complets Valorisation en coûts variables Valorisation en coûts rationnels 2200 1450 2250 3700 2035 3640 3. Analyse des charges imputables aux activités Charges directes Charges indirectes de production Total Variables Fixes Variables Fixes Machines 14 781 6427 1519 2973 25700 Modification 2707 1700 343 636 5386 SAV 1612 1373 138 291 3414 Total 19 100 9 500 2000 3 900 34 500 ANNEXE 3 Analyse uploads/Industriel/ mina.pdf