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ESC PAU – Bachelor 2006-2007 Analyse des coûts et prise de décision - Cours Lau

ESC PAU – Bachelor 2006-2007 Analyse des coûts et prise de décision - Cours Laurence Le Gallo 1 Analyse des coûts et prise de décision Les techniques de calcul et d’analyse des coûts portent le nom de comptabilité analytique ou de comptabilité de gestion. Ces termes seront utilisés indifféremment dans ce cours. Contrairement à la comptabilité générale, la tenue d’une comptabilité analytique n’est pas obligatoire. Elle n’est donc mise en place dans les entreprises que dans la mesure où elle présente une utilité pour améliorer la gestion. En effet, la connaissance des coûts est indispensable pour prendre des décisions telles que : - fixer un prix de vente (prix catalogue, établissement d’un devis, réponse à un appel d’offre, …), - gérer un portefeuille de produits (décider quels produits développer ou arrêter), - choisir d’internaliser ou d’externaliser une fabrication, - déterminer sur quels éléments faire porter les efforts de réduction des coûts, - décider de lancer une nouvelle activité, - etc … Toutefois, la comptabilité analytique n’est qu’un outil parmi d’autres. Si la connaissance des coûts est nécessaire pour prendre les décisions ci-dessus, elle n’est pas suffisante. Il faut également tenir compte de facteurs commerciaux, stratégiques, humains, etc … L’objectif de ce module est double : - d’une part acquérir des compétences techniques : calculer un coût complet, un coût variable et un seuil de rentabilité ; - d’autre part être capable d’utiliser ces compétences techniques à bon escient, en étant conscient de l’intérêt mais aussi des limites des méthodes de calcul utilisées. Ainsi, l’accent sera mis non seulement sur les techniques elles-mêmes, mais également sur leur finalité. Cette année, nous étudierons : Chapitre 1 – Principes de base de la comptabilité de gestion..........................................................2 Chapitre 2 – Le calcul du coût complet ...........................................................................................5 Chapitre 3 – Le coût variable.........................................................................................................10 Chapitre 4 – Le seuil de rentabilité................................................................................................12 Conclusion .....................................................................................................................................14 Bibliographie : Ouvrage conseillé : Comptabilité analytique et contrôle de gestion, Toufik Saada, Alain Burlaud et Claude Simon, éditions Vuibert Vous pouvez également consulter les ouvrages suivants : - pour vous exercer aux calculs : ouvrages de BTS comptabilité gestion, processus n°7 - pour préparer une poursuite d’étude en contrôle de gestion : manuels et annales DECF UV n°7. ESC PAU – Bachelor 2006-2007 Analyse des coûts et prise de décision - Cours Laurence Le Gallo 2 CHAPITRE 1 – PRINCIPES DE BASE DE LA COMPTABILITE DE GESTION 1. Articulation avec la comptabilité générale Contrairement à la comptabilité générale, la comptabilité analytique n’est soumise à aucune obligation légale. En effet, l’information fournie n’est utilisée qu’à l’intérieur de l’entreprise et peut donc être adaptée aux besoins spécifiques de chaque organisation : les besoins d’informations de gestion ne sont pas les mêmes dans une entreprise de service, que dans l’industrie lourde ou la grande distribution …. L’essentiel des informations traitées par la comptabilité de gestion proviennent de la comptabilité générale, mais il est possible de retraiter quelque peu ces données afin d’améliorer la pertinence des calculs de coûts. Ainsi, certaines charges de la comptabilité générale ne sont pas reprises en comptabilité de gestion : on parle de « charges non incorporées ». Exemple : charges exceptionnelles. Inversement, certaines charges fictives non enregistrées en comptabilité financière peuvent être incluses dans le calcul des coûts : on parle de « charges supplétives » Exemples : rémunération des capitaux propres, rémunération du travail de l’exploitant individuel. Ces informations devront par ailleurs être complétées par des données quantitatives qui seront obtenues grâce à un système de collecte d’information spécifique à la comptabilité analytique : - quantités produites, - heures travaillées par les ouvriers, - heures de marche des machines, - taux de perte ou de rebuts, - niveau d’activité, - etc … Il faut à cet égard arbitrer entre la précision des informations obtenues et le coût du système de collecte d’information à mettre en place. Vocabulaire : Attention à ne pas confondre prix, coût et charge : - un prix est le résultat d’une transaction avec une personne extérieure à l’entreprise - une charge est une consommation de ressources par l’entreprise - un coût est une accumulation de charges sur un produit ou un service. Ensemble des charges de la comptabilité financière Ensemble des charges de la comptabilité de gestion Charges communes Charges non incorporées Charges supplétives ESC PAU – Bachelor 2006-2007 Analyse des coûts et prise de décision - Cours Laurence Le Gallo 3 2. Typologie des charges Afin de pouvoir calculer des coûts, il faut tout d’abord analyser les charges. On distingue les charges directes des charges indirectes et les charges fixes des charges variables. 2.1. Charges directes et indirectes Une charge directe est une charge qui peut être affectée sans ambiguïté au coût d’un produit (matières premières, salaire d’un ouvrier ne travaillant que sur un produit etc …). Une charge indirecte nécessite un calcul préalable pour être répartie entre plusieurs produits (loyer d’un atelier dans lequel plusieurs produits sont fabriqués). Attention : les charges ne sont pas directes ou indirectes dans l’absolu mais par rapport à un produit. Ainsi, l’amortissement d’une machine qui fabrique plusieurs types d’ordinateurs est une charge indirecte par rapport au coût d’un modèle d’ordinateur mais elle devient une charge directe pour calculer le résultat de l’activité micro-informatique. De plus, le caractère direct ou indirect d’une charge dépend également des moyens de suivi qui sont mis en œuvre. Ainsi, le salaire d’un ouvrier qui fabrique plusieurs modèles peut être traité comme une charge directe lorsque le temps passé sur chaque modèle est consigné sur un ordre de fabrication. Sinon, il s’agit d’une charge indirecte. 2.2. Charges fixes et variables Les charges fixes restent constantes quelque soit le volume d’activité de l’entreprise (loyer, amortissement, services administratifs). Les charges variables sont proportionnelles à l’activité de l’entreprise (matières premières, énergie, ….). La distinction entre charges fixes et variables repose sur des hypothèses simplificatrices. Dans la réalité, la distinction n’est pas toujours aisée : certaines charges comprennent une partie fixe et une partie variable (rémunération de la force de vente par exemple). De plus, les charges variables ne sont pas exactement proportionnelles au volume d’activité (existence d’économie d’échelle) et les charges fixes ne sont fixes que pour une variation limitée du volume d’activité (en fait, elles varient par paliers en fonction des investissements nécessaires). Exemple de charges : Charges : Variables Fixes Directes Matières premières Certains frais de personnel Amortissement des machines spécifiques Certains frais de personnel Indirectes Consommables Energie Frais administratifs ESC PAU – Bachelor 2006-2007 Analyse des coûts et prise de décision - Cours Laurence Le Gallo 4 3. Typologie des coûts On peut classer les coûts selon plusieurs typologies : - selon le stade d’élaboration du produit (coût d’achat / de production / de revient) - selon le moment de calcul du coût (coût constaté / préétabli) - selon la nature des charges prises en compte dans le coût (coût complet / partiel) 3.1. Selon le stade d’élaboration du produit (hiérarchie des coûts) On peut résumer cette typologie comme suit : Stade d’élaboration du produit Coût Entrée dans les entrepôts de l’entreprise Sortie de chaîne de production Arrivée chez le client Coût d’achat Coût de production Coût de revient Ces coûts sont reliés les uns aux autres de la façon suivante (on parle de « hiérarchie » des coûts) : - Coût d’achat = prix d’achat + frais accessoires (transport, service approvisionnement, …) - Coût de production = coût d’achat + coût de fabrication (main d’œuvre, machines, …) - Coût de revient = coût de production + coût hors production (distribution, publicité, administratif) 3.2. Selon le moment de calcul du coût On distingue : - les coûts constatés, calculés à partir des charges réelles - et les coûts préétablis, calculés à partir d’estimations ou d’hypothèses. 3.3. Selon la nature des charges prises en compte En reprenant la typologie des charges étudiées au paragraphe précédent, on peut calculer plusieurs types de coûts. Le coût qui prend en compte toutes les charges est appelé « coût complet » alors que les coûts qui ne prennent en compte que certaines charges sont appelés « coûts partiels ». Coût variable Coût spécifique Coût complet Il est ainsi possible de calculer une multitude de coûts pour le même produit. Il faut donc choisir celui qui permet de répondre de façon pertinente à la question posée : - le coût complet permet de valoriser les stocks au bilan comptable ou d’établir des devis - le coût variable permet de décider d’accepter ou non une commande exceptionnelle - le coût spécifique permet de décider du maintien d’une ligne de production. Vocabulaire : Seule la différence entre le prix de vente et le coût de revient complet porte le nom de « résultat ». Dans tous les autres cas on parle de « marge ». Mots clés : charges, coût, charges non incorporables, charges supplétives, charges fixes, charges variables, charges directes, charges indirectes, coût d’achat, coût de production, coût de revient, coût constaté, coût préétabli, coût partiel, coût complet. Variables Fixes Variables Fixes Variables Fixes Directes Directes Directes Indirectes Indirectes Indirectes uploads/Industriel/ canaba-pdf 1 .pdf