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MODULE : METHODOLOGIE D’AUDIT Thème 1: Généralités sur l’audit financier 2 Un p

MODULE : METHODOLOGIE D’AUDIT Thème 1: Généralités sur l’audit financier 2 Un peu d’histoire… ….Personne n’aime se voir contrôler par un tiers, car ceci peut indiquer un manque de confiance dans l’honnêteté ou la compétence de l’individu…Aujourd’hui…. « l’auditeur est un chien de garde, il n’est pas un chien de police »… Pourtant lors de ses débuts lointains, et pendant longtemps, l’audit effectuait un rôle important pour déjouer les fraudes, démasquer les fraudeurs, repérer les vols des clercs et du clergé et mettre à jour les libertins des conseillers des rois.  Dès le 13ème siècle, l’Europe a commencé à se faire auditer :  en Italie, l’auditeur d’une municipalité reçoit une prime proportionnelle à chaque faute qu’il découvre ;  en France la Cour des Comptes commence à examiner le bien-fondé des dépenses publiques  en Angleterre, le parlement refuse de voter le budget du roi tant que le compte rendu précédent n’a pas été audité. 3 Un peu d’histoire…  Le pointage détaillé  Jusqu’en 1936, l’étendue de l’Audit Financier resta très limité en France. Cependant, lorsque l’auditeur avait la possibilité de s’attarder sur un examen des comptes, il entreprenait un FULL AUDIT. Par ce procédé, toutes les écritures dans les livres de comptes étaient comparées avec les documents de source. Ainsi, entre autres, l’auditeur-type vérifiait toutes les écritures du journal d’achat avec les factures, puis s’assurait que les inscriptions dans les comptes de tiers était le juste reflet de ces enregistrements. Le pointage détaillé avait comme objet de vérifier « l’exactitude » des comptes.  Au Sénégal  le développement de l’audit s’est fait sous l’égide de la Banque Mondiale dans le cadre des premiers projets d’assistance technique du secteur parapublique vers l’année 1970. 4 INTRODUCTION : DEFINITIONS ET PRESENTATION DE L’AUDIT 5 Définitions « C’est l’activité qui appliqué, en toute indépendance des procédures cohérentes et des normes d’examen en vue d’évaluer l’adéquation et le fonctionnement de toute ou partie des actions menées dans une organisation par référence à des normes « (M. Gervais). 6 OBJECTIF DE L'AUDIT Conformes à un Conformes à un référentiel référentiel comptable identifié comptable identifié Définition et contenu de l'audit : objectif Définition et contenu de l'audit : objectif EXPRESSION D'UNE OPINION DE L'AUDITEUR VISANT LES ETATS FINANCIERS ETABLIS DANS TOUS LEURS ASPECTS SIGNIFICATIFS Au moyen d'un audit Au moyen d'un audit réalisé selon des réalisé selon des principes principes généralement admis généralement admis 7 Définitions  Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes (CNCC) • « Une mission d’audit des comptes à pour objectif de permettre au commissaire aux comptes de formuler une opinion exprimant si ces comptes sont établis, dans leurs aspects significatifs conformément au référentiel comptable qui leur est applicable ».  Groupement ATH  L’audit est l’examen auquel procède un professionnel compétent et indépendant en vue d’exprimer une opinion motivée sur la régularité, la sincérité et l’image fidèle des comptes annuels d’une entreprise. 8 L’audit est l’examen auquel procède un professionnel compétent et indépendant en vue d’exprimer une opinion motivée sur la régularité, la sincérité et l’image fidèle des comptes annuels d’une entreprise. Définitions 9 Caractéristiques communes aux définitions  L’auditeur financier n’appartient pas à l‘entité dont les comptes sont examinés : il doit être par essence Indépendant de l’entreprise contrôlée. On ne doit pas être juge et partie  L’audit financier a pour objet la validation de comptes ou états financiers établis par l’entité qui en fait l’objet.  L’auditeur financier apprécie la qualité des comptes par rapport à un référentiel déterminé. 10 Caractéristiques communes aux définitions  L’auditeur financier fait connaître son opinion dans un rapport écrit. L’opinion exprimée doit être motivée. L’auditeur ne livre pas une impression ni un sentiment pouvant dépendre de son humeur du moment : il doit exprimer l’intime conviction acquise, au terme d’une démarche structurée, par un professionnel compétent.  L’auditeur financier porte un jugement sur les états financiers en délivrant une assurance positive : La formule « donne une image fidèle » ou « présente sincèrement sous tous les aspects significatifs » engage bien davantage que le simple constat d’absences d’anomalies qui donnerait une assurance négative sur la fiabilité des comptes. 11 AUDIT EXTERNE ENTITE UTILISATEURS : - INVESTISSEURS, - CRÉANCIERS, - ADMINISTRATIONS, - PERSONNEL, - ASSOCIÉS, ACTIONNAIRES, MEMBRE AUDITEUR Référentiel comptable Définition et contenu de l'audit (perception ancienne) INFORMATIONS FINANCIERES PUBLIÉES OU COMMUNIQUÉES Émission d'un rapport d'opinion - « Donnent une image fidèle » - « Réguliers » - "présentent sincèrement, dans tous leurs aspects significatifs" Respect des normes de comportement et du référentiel d'audit 12 AUDIT EXTERNE UTILISATEURS : - INVESTISSEURS, - CRÉANCIERS, - ADMINISTRATIONS, - PERSONNEL, - ASSOCIÉS, ACTIONNAIRES, MEMBRE AUDITEUR Référentiel comptable Définition et contenu de l'audit (perception actuelle) INFORMATIONS FINANCIERES PUBLIÉES OU COMMUNIQUÉES Émission d'un rapport d'opinion - « Donnent une image fidèle » - « Réguliers » - "présentent sincèrement, dans tous leurs aspects significatifs" Respect des normes de comportement et du référentiel d'audit GOUVERNEMENT D’ENTREPRISE Direction et personnel de l’entité AUDITEUR Prise en compte des risques que des anomalies significatives proviennent de fraudes ou de non respect de toute la réglementation applicable à l’entité 13 Examen Examen limité limité Procédures Procédures convenues convenues Audit Audit Assurance Assurance raisonnable raisonnable Assurance Assurance positive sur la positive sur la (les) assertions (les) assertions retenues sous- retenues sous- tendant tendant l'établissement l'établissement des états des états financiers financiers Assurance Assurance modérée modérée Pas d'assurance Pas d'assurance Nature du service Niveau d’assurance donnée par l'auditeur Rapport (conclusion fournie) le cadre conceptuel (1/4) - contenu Compilation Compilation Pas d'assurance Pas d'assurance Identification Identification des des informations informations compilées compilées Assurance Assurance négative sur la négative sur la (les) assertions (les) assertions retenues sous- retenues sous- tendant tendant l'établissement l'établissement des états des états financiers financiers Constats Constats découlant des découlant des procédures mises procédures mises en oeuvre en oeuvre Services connexes Services connexes 14 Communication de ses opinions (appropriées) aux organismes et personnes désignées par la loi ou les conventions Audit ? Services connexes ? Mission légale ou conventionnelle le cadre conceptuel (2/4) - distinction 15 ASSURANCE ASSURANCE Évaluation Évaluation des des documents documents probants probants Formulation Formulation d'une d'une conclusion conclusion Satisfaction de l'auditeur quant à la Satisfaction de l'auditeur quant à la fiabilité d'une déclaration formulée fiabilité d'une déclaration formulée par une des parties à l'autre par une des parties à l'autre le cadre conceptuel (3/4) - Niveau d'assurance (1/2) 16 AUDIT Assurance élevée (mais non absolue) d'absence d'anomalies significatives EXAMEN LIMITE Assurance modérée d'absence d'anomalies significatives PROCEDURE CONVENUE Aucune assurance exprimée (rapport sur les faits relevés) le cadre conceptuel (4/4) - Niveau d'assurance (2/2) 17 Mission à base de procédures ne mettant pas en œuvre les diligences de l'audit AUCUN FAIT SIGNIFICATIF N'A ETE RELEVE POUVANT METTRE EN CAUSE L'établissement des états financiers conformément au référentiel comptable identifié Examen limité : définition 18 La mission d'examen limité exclut L'évaluation des L'évaluation des systèmes systèmes comptables comptables L'évaluation L'évaluation des systèmes des systèmes de contrôle de contrôle interne interne Le contrôle Le contrôle des comptes des comptes Les réponses aux Les réponses aux demandes de demandes de renseignement renseignement (Inspections) (Inspections) Observations Observations Confirmations et Confirmations et calculs calculs Examen limité : procédures exclues 19 Missions mises en œuvre par d’autres professionnels Le terme audit n’est pas réservé à l’examen des comptes. Il peut porter sur des sujets tout autres : fiscalité, droit, environnement, gestion de l’entreprise, GRH…. AUDIT OPERATIONNEL Examen systématique des activités d’une entité, au regard des objectifs qu’elle poursuit, en vue d’évaluer son organisation et ses performances, d’identifier ses pratiques non économiques, improductives et inefficaces, et d’en tirer des recommandations d’amélioration. AUDIT INTERNE Fonction de conseil s’exerçant avec indépendance et objectivité. Elle se propose d’apporter de la valeur ajoutée et d’améliorer le fonctionnement de l’organisation. L’auditeur interne est un membre du personnel de l’entreprise. 20 L’ENVIRONNEMENT PROFESSIONNEL 21 Présentation du métier  Enjeu  Droit à l’information financière  n’est plus réservé qu’aux dirigeants ou associés des entreprises.  Actionnaires, analystes financiers, tiers, banquiers d ’affaires, salariés, administrations publiques, investisseurs potentiels, autorités de régulation...  attendent la production d’une information pouvant servir de base à leurs décisions. IL EST DONC ESSENTIEL, SOUS PEINE DE PREJUDICE MAJEURS, QUE L’INFORMATION PUBLIEE SOIT FIABLE. 22 Présentation du métier  L ’audit au sein de la communauté financière : Apport Émettre une opinion sur l’information financière Actionnaires, analystes financiers, tiers, banquiers d ’affaires, salariés, administrations publiques, investisseurs potentiels, autorités de régulation... La fonction de l’audit financier est d’apporter aux états financiers, établis et publiés par ceux qui en ont la charge, un regard extérieur et une assurance indépendante qui renforcent leur crédibilité résultant des caractéristiques Suivantes : professionnel extérieur, Compétent qui émet un jugement indépendant sur les comptes 23 Présentation du métier  L ’audit au sein de la communauté financière  Son environnement Commissaire aux comptes Juridique Comptable Professionnel Cours d ’appel - Tribunal de commerce CNC - CPPC – PCG, SYSCOA IAS/IFRS CB, CIMA... US GAAP CNCC ONECCAS IFAC FIDEF OHADA 24 I F A C uploads/Litterature/ sequence-1-generalites.pdf