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École Doctorale n° 136 : EDOGEST Réseaux sociaux et compétence de l’auditeur de

École Doctorale n° 136 : EDOGEST Réseaux sociaux et compétence de l’auditeur de terrain Le cas du Cabinet Audit & Co Thèse présentée et soutenue publiquement le 22 juillet 2011 en vue de l’obtention du DOCTORAT EN SCIENCES DE GESTION Par Hasnae RAZGANI JURY Directeurs de recherche : Monsieur Elie COHEN, Professeur des universités Université Paris-Dauphine Monsieur Gilles DAVID Professeur des universités Université Paris-Dauphine Rapporteurs : Monsieur Jean-Luc MORICEAU Professeur Institut Télécom/Télécom Ecole de Management Monsieur Yvon PESQUEUX Professeur des universités CNAM Suffragants : Madame Nihel CHABRAK Professeur Institut Télécom/Télécom Ecole de Management Monsieur Olivier CHARPATEAU Maître de conférences Université Paris-Dauphine 2 3 4 L‟université de PARIS IX – Dauphine n‟entend donner ni approbation ni improbation aux opinions émises dans cette thèse. Ces opinions doivent être considérées comme propres à l‟auteur. 5 6 7 Remerciements Je remercie le regretté Professeur Elie Cohen d‟avoir accompagné mes premiers pas dans cette recherche. Que ce travail soit l‟occasion d‟exprimer ma profonde reconnaissance et gratitude à mon directeur de thèse, le Professeur Gilles David, pour avoir accepté de diriger ma recherche et de m‟avoir accompagné et guidé tout au long de ce travail. Son soutien, ses échanges riches et fructueux, ses conseils, sa disponibilité, son expérience académique et sa curiosité intellectuelle ont amplement enrichi cette recherche. Je remercie très chaleureusement le Professeur Jean-François Casta pour la richesse de son apport, ses encouragements et ses nombreux conseils lors de ma pré- soutenance. Je souhaite également remercier le Professeur Nihel Chabrak, le Professeur Olivier Charpateau, le Professeur Jean-Luc Moriceau et le Professeur Yvon Pesqueux pour avoir accepté de me faire l‟honneur de participer au jury de cette thèse. Je tiens à adresser mes sincères remerciements à l‟ensemble des personnes interrogées au sein du cabinet Audit & Co, qui ont pu m‟offrir une partie de leurs temps, et de leurs « convictions » sur un sujet aussi sensible. Je remercie aussi tous les amis qui m‟ont apporté directement ou indirectement leur soutien. Je réserve une pensée particulière et affectueuse à ma famille qui m‟a encouragé pendant la réalisation de ce travail passionnant et enrichissant. Sans l‟aide de tous, ce travail n‟aurait jamais aboutit, un grand merci. 8 9 A ma famille 10 Sommaire REMERCIEMENTS ......................................................................................................... 7 SOMMAIRE ................................................................................................................... 10 INTRODUCTION GÉNÉRALE ...................................................................................... 13 PARTIE 1 ...................................................................................................................... 26 CADRE THEORIQUE ET METHODOLOGIQUE .......................................................... 26 Chapitre 1 .................................................................................................................................................................. 31 Les principaux fondements de la discipline ............................................................................................................ 31 I. L’audit.......................................................................................................................................................... 32 II. La qualité de l’audit, indépendance et compétence.................................................................................. 60 III. Compétence de l’auditeur et introduction des réseaux sociaux dans les recherches en audit .............. 96 Chapitre 2 ................................................................................................................................................................ 106 La théorie des réseaux sociaux ............................................................................................................................... 106 I. Le cadre général des réseaux sociaux ............................................................................................................ 107 II. La confiance comme principal objet d’étude des réseaux ......................................................................... 122 III- Focus sur les trois éléments caractéristiques de l’analyse des réseaux : le capital social, la confiance et la réputation .................................................................................................................................................... 127 Chapitre 3 ................................................................................................................................................................ 156 Cadre méthodologique ............................................................................................................................................ 156 I. Positionnement épistémologique et choix méthodologiques ........................................................................ 158 II. Les entretiens exploratoires : Analyse de données et résultats .................................................................. 178 III. Le recueil et l’analyse de données de l’étude de cas du cabinet Audit & Co : observation participante ......................................................................................................................................................... 189 PARTIE 2 .................................................................................................................... 203 ÉTUDE DE CAS DU CABINET AUDIT & CO ............................................................. 203 Chapitre 4 ................................................................................................................................................................ 206 Le cabinet Audit & Co : Présentation générale et interprétation de la période d’étude .................................. 206 I. Présentation du Cabinet Audit & Co ............................................................................................................ 208 II. Notre histoire au sein du cabinet Audit & Co ............................................................................................. 248 11 Chapitre 5 ................................................................................................................................................................ 280 Analyse de la relation des réseaux sociaux et la compétence au sein du cabinet Audit & Co .......................... 280 I. La construction des réseaux - origines et développement ........................................................................... 282 II. Valeurs du cabinet et leurs supports de diffusion-valeurs dans les réseaux ............................................ 287 III. Intérêts des réseaux ..................................................................................................................................... 292 IV- La constitution du capital social au sein du cabinet Audit & Co, moteur de l’évolution ...................... 301 CONCLUSION GENERALE ........................................................................................ 309 BIBLIOGRAPHIE ........................................................................................................ 322 TABLE DES MATIERES ............................................................................................. 357 LISTE DES TABLEAUX.............................................................................................. 363 LISTE DES FIGURES ................................................................................................. 364 LISTE DES ENCADRES ............................................................................................. 366 ANNEXE...................................................................................................................... 367 RESUME ..................................................................................................................... 370 12 13 Introduction générale « L‟économie humaine est l‟économie d‟un homme complet (dont l‟individu maximisateur de valeurs marchandes sous contrainte n‟est qu‟une caricature). » (Jacques Généreux, 2000). La profession de l’audit légal s’affirme comme un monde en évolution, même si son rôle premier demeure inchangé : contrôler la sincérité et la régularité des comptes annuels établis par une société. Ce métier a semblé connaître ces dernières années de profondes mutations liées à l’internationalisation des affaires, au développement rapide des technologies de l’information et à l’évolution du statut de l’audit dans la gouvernance de l’entreprise. Outre la satisfaction des obligations légales et réglementaires, l’information comptable et financière apparaît incontournable pour apprécier l’entreprise, son activité, sa situation financière et ses résultats par toutes les parties prenantes concernées. Dépassant de toute évidence ses objectifs de conformité, elle est devenue un véritable outil de communication stratégique. Il en résulte que les entreprises doivent être très attentives à la qualité des informations qu’elles diffusent. Une des raisons d’être des cabinets d’audit se trouve affirmée. Une pensée critique à l’encontre de l’audit légal de l’information comptable a pu connaître ces dernières années un nouvel essor de légitimité. Les événements économiques et les différents scandales ainsi que l’évolution erratique des marchés financiers ont sans doute contribué à accroître, voire à généraliser une crise de confiance. Celle-ci affecterait à la fois les entreprises, les dirigeants et tous ceux qui interviennent dans la production, le contrôle et l’analyse de l’information d’entreprise. La fin du cabinet d’Audit Andersen a montré que toute organisation est mortelle. 14 Dans cette perspective, la qualité de l’audit s’est trouvée questionnée, encourageant en même temps un renforcement de la législation. La révision des normes d’audit intervenue en 2003 accentue les diligences en matière de documentation, de communication et d’« esprit critique ». La loi sur la sécurité financière du 1er août 2003 accroît les exigences en matière de formation professionnelle. Une refonte du système universitaire est en cours. La qualité de la certification rendue par les cabinets d’audit financier est un élément important de leur survie à long terme et, plus largement, de la transparence des activités économiques. Cependant, cette qualité présenterait un caractère relativement ambigu et indémontrable la rendant particulièrement sensible au comportement des individus qui exécutent concrètement les missions d’audit. L’auditeur financier externe (en France le commissaire aux comptes)1 apparaît comme un acteur clé dans la réalisation de l’objectif de qualité de l’audit. On pourrait pratiquement le placer au dessus voire au cœur d’une cartographie des risques de la qualité du processus d’audit légal. En formulant une opinion sur les comptes et sur les états financiers des entreprises ainsi que sur les diverses informations fournies aux actionnaires, cet auditeur est le garant de la régularité et de la sincérité des informations, attestant qu’elles sont présentées conformément aux normes édictées par la profession. L’auditeur constitue un régulateur de la qualité de l’information comptable et financière. Les auditeurs assument un rôle central dans des relations sociales complexes, multi-personnelles, multidimensionnelles, et peuvent se trouver au cœur de nombreux conflits d’intérêts et peut-être parfois de dilemmes éthiques. Les recherches académiques mettent en exergue deux caractéristiques majeures de l’auditeur : l’indépendance et la compétence, conditionnant un audit de qualité. L’approche de De Angelo (1981a, p. 186)2 est généralement retenue pour cela comme référence. Elle définit la qualité d’un audit financier comme « la probabilité conjointe qu‟un auditeur donné découvre une infraction dans le système comptable du client et qu‟il rende compte de cette infraction ». Cela revient à considérer le produit de deux probabilités : découvrir l’anomalie (la 1 On parlera indifféremment de commissaire aux comptes ou d’auditeur dans cette thèse. 2 De ANGELO L.E. (1981a), « Auditor independence, „low balling‟, and disclosure regulation », Journal of Accounting and Economics, n° 3, pp. 113-127. 15 compétence), et la révéler (l’indépendance). Habituellement, on considère que la première condition dépend des capacités technologiques et intellectuelles de l’auditeur alors que la seconde est liée à son positionnement par rapport à la société. Cette vision reste empreinte d’une forme de rationalité obscurcissant la vision d’un acteur pensant et agissant dans un environnement social interactif. Dans le cadre de cette thèse, nous avons choisi de nous intéresser au fonctionnement d’un cabinet et de situer la compétence de l’auditeur dans le cadre de la théorie des réseaux sociaux (Lazega, 1992, 1994, 1995 a, b, 1998 ; Burt, 1992 ; Lin, 2001 ; Comet, 2004 ; Lemercier, 2005 ; Granovetter, 1974 ; Wasserman et Faust, 1994 ; Degenne, Forsé, 2004 ; Scott, 1991). Cette recherche se focalise sur l’organisation interne et ne traite pas des interactions avec les réseaux externes au cabinet. Plus précisément, l’auditeur de terrain sera au centre de la réflexion et positionné dans une structure sociale facilitant et limitant son champ de réflexion et d’action. Cette recherche contribuera en particulier à une meilleure connaissance du métier d’auditeur et au positionnement de l’acteur par rapport à uploads/Litterature/ these-hasnae-razgani-vdef 1 .pdf