Remerciez-le!

Remerciez @Admin pour avoir partagé cet document gratuitement, de la manière la plus simple, en partageant sur les réseaux sociaux.

INTRODUCTION AU CONTROLE BUDGETAIRE Le contrôle de gestion est défini comme le

INTRODUCTION AU CONTROLE BUDGETAIRE Le contrôle de gestion est défini comme le pilotage de la performance de l’entreprise. Il vise à atteindre les objectifs que l’entreprise s’est fixée d’après une stratégie déterminée, tout en recherchant à optimiser les moyens mis en œuvre. Une analyse régulière des écarts entre les réalisations et les prévisions permet de prendre des mesures correctives, de s’adapter aux évolutions imprévues. Le contrôle de gestion constitue une aide à la prise de décision. Un contrôle de gestion efficace nécessite l’implication de l’ensemble des responsables quel que soit leur niveau hiérarchique. L’objectif du contrôle de gestion est de mesurer, d’analyser et d’améliorer la performance de l’entreprise. Pour mettre en place et exploiter son système de contrôle de gestion, l’entreprise dispose de plusieurs outils tels que : ✓ La gestion prévisionnelle : Mode de gestion qui repose sur un modèle représentatif des activités futures de l’entreprise à long, moyen et court termes. Ce modèle exprime le choix des moyens retenus pour atteindre les objectifs fixés en fonction de la stratégie choisie. ✓ La gestion budgétaire : Mode de gestion prévisionnel à court terme, consistant à traduire en budgets (prévisions chiffrées de tous les éléments correspondant à un programme déterminé) les décisions prises par la direction et les responsables conformément aux objectifs stratégiques. ✓ Le contrôle budgétaire : Comparaison périodique des prévisions budgétaires et des réalisations afin d’analyser les écarts, de prendre les mesures correctives nécessaires. ✓ Le tableau de bord : Outil du contrôle budgétaire, récapitulant sous forme de tableaux des indicateurs de pilotage significatifs d’ordre technique, commercial ou financier que le responsable concerné doit surveiller en permanence pour réagir au plus vite en cas de dérive par rapport aux objectifs fixés. ✓ Le reporting : (dont les indicateurs sont essentiellement financiers), est instrument de contrôle a posteriori destiné à informer la hiérarchie de la performance de chaque responsable des unités de gestion. Afin de rapprocher les prévisions aux réalisations, le contrôle de gestion utilise la comptabilité de gestion qui est une technique qui s’appuie sur les données de la comptabilité générale (coûts constatés, coûts standards ou préétablis). Elle constitue une partie du système d’information de gestion de l’entreprise. L’objectif essentiel de cette technique est de : ➢ Connaitre et expliquer les coûts des différentes fonctions de l’entreprise, ➢ Expliquer les résultats des produits (biens et services) ou des activités de l’entreprise (passation de commandes, livraison des clients…) ➢ Etudier le comportement des charges par rapport au niveau d’activité de l’entreprise ➢ Déterminer les bases d’évaluation de certains éléments du bilan (stocks, production…) ➢ Etablir des prévisions de charges et de produits ➢ En constater la réalisation et expliquer les écarts qui en résultent. En fait, le contrôle budgétaire permet de comparer les réalisations avec les prévisions. Cette opération qui consiste à marquer les écarts significatifs, les analyser et prendre des mesures correctrices regroupant les aspects principaux du contrôle de gestion. Outre son utilité à maitriser les budgets, le Contrôle Budgétaire est un véritable outil de vérification de la gestion budgétaire. Il permet de vérifier la performance des différents centres de responsabilité1. 1 Un centre de responsabilité est un sous-ensemble de la structure de l’entreprise. Il est dirigé par un responsable disposant de moyens (personnel, équipements, moyens financiers) et d’une certaine autonomie pour accomplir les missions qui lui sont confiées et atteindre les objectifs imposés par la direction générale ou négociés avec elle. En principe, chaque centre est associé à un budget et chaque budget correspond à une fonction de l’entreprise et à une responsabilité. Ainsi, le système budgétaire traditionnel est basé sur la décentralisation des responsabilités et des La démarche budgétaire est complète lorsqu’elle s’achève par un contrôle budgétaire qui permet à la direction de vérifier si les budgets, (qui sont apriori élaborés dans le but de permettre le contrôle) ; ont été respectés par les centres de responsabilité. Le contrôle budgétaire est une fonction partielle du contrôle de gestion qui doit : - Définir les centres de responsabilité, - Servir de liaison et d'arbitrage entre les centres de responsabilité en définissant les modalités de cession entre eux, pouvoirs de décision avec la mise en place de centres de responsabilité selon l’organigramme de l’entreprise. On distingue les centres de responsabilité suivants selon leur mission : • Centre de coût dont la mission est de maitriser des coûts dans le respect des normes de qualité et de délai (exp : un atelier) • Centre de recette dont la mission est d’obtenir un niveau de chiffre d’affaire (exp : un service commercial) • Centre de profit dont la mission est d’obtenir un niveau de résultat ou de marge (exp : une agence) • Centre d’investissement dont la mission est d’obtenir une certaine rentabilité des capitaux investis (exp : une filiale) - Décider du degré d'autonomie déléguée aux centres et faire respecter les orientations de la politique générale de l'entreprise, - Mettre en place des unités de mesure des performances (les tableaux de bord) connues et acceptée par les responsables. Le contrôle budgétaire peut se définir donc, comme ; la comparaison permanente des résultats réels et des prévisions chiffrées figurant dans les budgets et ce pour : ✓ dégager des écarts entre les montants réalisés et les montants budgétés (ou montants préétablis) ✓ rechercher et identifier les causes des écarts ✓ informer les différents niveaux hiérarchiques ✓ prendre des mesures correctives ✓ apprécier l'activité des responsables budgétaires Force est de relever qu’un contrôle budgétaire pertinent s'appuie sur l'ensemble des budgets établis pour formaliser le fonctionnement à court terme de l'entité dont la gestion doit être mise en tension. Les données nécessaires tant à l'établissement des budgets qu'au calcul des réalisations mettent en jeu tous les systèmes d'information comptables de l'entreprise. La pertinence des écarts dépend de leur définition, mais aussi de la qualité des éléments de référence c'est-à-dire des budgets. Dans un environnement instable et peu prévisible, cet aspect du problème ne peut être négligé, c'est pourquoi les actions correctives peuvent agir sur les éléments prévisionnels. Un écart est la différence entre la valeur constatée de la donnée étudiée et la valeur de référence de cette même donnée. La valeur constatée est en général la valeur réelle telle qu'elle apparaît dans la comptabilité analytique. La valeur de référence peut-être une valeur budgétée, standard ou prévisionnelle. Il est impératif de confectionner les écarts suivants : - Ecart de chiffre d’affaire - Ecart des approvisionnements - Ecart des charges - Ecart des encaissements et des décaissements Par une convention généralement admise, un écart est positif quand les réalisations sont supérieures aux prévisions et négatif dans le cas opposé. ➢ Etablissement des écarts Le calcul des écarts nécessite une coïncidence entre le plan budgétaire (liste des budgets et leurs éléments) et le plan de comptes de la comptabilité analytique. La périodicité du calcul des écarts doit être assez courte afin d'entreprendre rapidement les actions correctives éventuelles. En pratique, les écarts sont calculés mensuellement. ➢ Sélection des écarts Les écarts calculés pour l'ensemble des budgets d'une entreprise peuvent être fort nombreux. Dans chaque centre de responsabilité, il y a autant d'écarts, ou presque, qu'il y a de références de produits et de postes de charges. Dans ce sens, il ne faut communiquer à chaque responsable : - que l'information qui le concerne ; - que l'information significative, ➢ Exploitation des écarts Transmission et analyse de l'information : Les responsables des centres de responsabilité prennent d'abord connaissance des écarts qui les concernent. L'information est habituellement produite par le système informatique de l'entreprise. Elle est, soit communiquée aux responsables sous forme d'états imprimés, soit directement disponible sur le terminal individuel du responsable. Le responsable fait une première analyse des causes d'écarts puis il transmet à sa hiérarchie et / ou au contrôleur de gestion un rapport de contrôle sur les écarts de son centre de responsabilité et sur les causes. Actions correctives a - révision des normes Des prévisions budgétaires irréalistes sont parfois à l'origine des écarts. L'action va consister à réviser les normes techniques (ou standards) de consommation de ressources, de prix, etc. qui servent de base à l'élaboration des prévisions. b- contrôle anticipé ou contrôle a posteriori ✓ Si des écarts défavorables sont décelés sur une opération avant son achèvement, des mesures sont prises immédiatement pour corriger les dérivés de façon à s'écarter le moins possible du résultat initialement budgété. C'est ce qu'on appelle le contrôle anticipé. ✓ Si les écarts ne sont connus qu'après l'achèvement de l'opération, des mesures sont prises pour agir sur les réalisations ultérieures, soit en confrontant les causes des écarts favorables, soit en remédiant aux causes des écarts défavorables. C'est ce qu'on appelle le contrôle apostériori. Force est de relever qu’un système de contrôle budgétaire ne peut pas fonctionner mieux que l’entreprise à laquelle il s’applique. Dans une entreprise où le budget est réellement utilisé comme outil de gestion, la procédure et les techniques budgétaires sont en évolution constante. Ce qui nécessite des conditions d’introduction du contrôle budgétaire, étant donné que ce dernier est un travail de longue haleine orchestré uploads/Management/ 1-introduction-au-contro-le-budge-taire.pdf