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L'impact des techniques informatiques d'audit sur la performance des auditeurs:

L'impact des techniques informatiques d'audit sur la performance des auditeurs: Validations empiriques dans le contexte tunisien Sana KTAT Assistante à l'ISCAE sana.ktat@iscae.rnu.tn RESUME L'introduction des systèmes informatisés dans les entreprises, l'accroissement de la concurrence et la recherche d'être plus compétitifs ont progressivement conduit les firmes d'audit à utiliser de nouvelles démarches et procédures plus performantes. Avec le développement des nouvelles technologies de l'information, d'autres méthodes sont proposées ,notamment, les techniques d'audit assistées par ordinateur. Malgré les efforts déployés par les chercheurs pour mesurer l'impact de ces nouvelles technologies sur la performance des auditeurs, les résultats trouvés sont loin d'atteindre un consensus. Ceci est dû à certaines insuffisances méthodologiques telles que: le choix d'une unique mesure de performance, l'étude des perceptions au lieu de la mesure de l'effet réel etc. De ce fait, le but de ce papier est de présenter une recherche expérimentale en cours dont l'objectif est d'évaluer les effets de l'utilisation de l'outil informatique, à savoir les systèmes experts, sur la performance de l'auditeur dans l'évaluation du contrôle interne du cycle ventes. Cette performance sera mesurée en termes d'économie du temps, qualité du jugement, apprentissage de l'auditeur et sa satisfaction. Mots-clés: audit; performance; technique d'audit assistée par ordinateur ; étude expérimentale. ABSTRACT The introduction of computerized systems in companies, the strengthening of concurrence and the search for a higher competition, have gradually led auditing firms to use new efficient strategies and procedures. In addition to the development of new information technologies, other methods were introduced, such as; the computer audit assisted techniques. Despite efforts deployed by researchers to measure the impact of these new technologies on the performance of auditors, the final results did not reach any consensus. This was due to certain methodological insufficiencies, namely, the use of a sole measure of performance, the study of perceptions instead of measuring the real effect etc. Therefore, the main goal of this paper is to introduce a current research, the objective of which is to assess the effects of using computers, including experts systems , on the auditor’s performance in the evaluation of the internal control of the sales cycle. This performance will be measured with reference to saving time, the quality of judgement, auditor’s learning and his satisfaction. Key-words: auditing ;performance ;computer audit assisted techniques; experimental research. 1 Introduction : Récemment, la pression du marché et l’augmentation de la concurrence a conduit les cabinets d'audit à fournir des prestations dans des conditions de compétitivité accrue : Kinney (1988), Wheeler et Pany (1990) et Maher et al (1992). Ce besoin est exprimé aussi par la profession comptable : AICPA (1988 a) et les parties législatives (le Congress Américain: Dingell (1986)) et la commission nationale des états financiers frauduleux (Treadway Commission (1987)). Pour le cas des cabinets d'audit tunisiens, la libéralisation du commerce international, la signature de l'accord avec le CEE et l'apparition des normes internationales de qualité des services (ISO 9004-2) rendent l'amélioration de la qualité des services d'audit une nécessité absolue. Ce souci a été à l'origine de la recherche d'outils plus performants. Plusieurs chercheurs confirment l'importance croissante de l'évaluation du contrôle interne comme une phase essentielle dans l’évaluation des risques lors de la mission d’audit: Mock et al (1981), Bailey et al (1985), Nichols (1987), Gerlach (1988), Felix et al (1988) et Caplan (1999). Ashton et al (1987) ont conclu que le délai d'audit est fonction de l'étendue et de l'efficience du contrôle interne de l'entreprise. En effet, l’étendue des travaux de contrôle des comptes est fonction de la qualité des procédures et des dispositifs du contrôle interne . Les techniques traditionnelles les plus couramment utilisées pour apprécier le contrôle interne sont : ( e.g : les interviews ; les questionnaires ; les organigrammes fonctionnels ; les grilles d’analyse des tâches ; les diagrammes de circulation). Ces techniques, souvent effectuées manuellement, se caractérisent par leur complexité et leur déficience. Ham et al (1985), Wendell et al (1993), Leitch et al (1981), Lanza (1998) et Selditz (1999) notent l’existence de plusieurs défaillances avec l’utilisation de ces outils classiques aussi bien au niveau de la qualité du jugement de l’auditeur qu’au niveau du budget (temps et coût) consacré. Pour pallier aux insuffisances des méthodes classiques, la technologie informatique offre des logistiques appropriées : (e.g : les tableurs électroniques, les logiciels graphiques et certains outils spécialisés tels que : les logiciels de planification, les logiciels d’échantillonnage statistique, les systèmes d’aide à la décision, les systèmes experts). Toutefois, il convient d’explorer l’apport de ces nouvelles techniques pour la formulation du jugement de l’auditeur et pour le rapport qualité/coût de la mission d’audit. La directive de l’IFAC n° 1009 relative à l'utilisation des techniques d'audit fondées sur l'utilisation de l'informatique, pose comme hypothèse que les techniques informatiques 2 permettent d'améliorer l'efficacité et l'efficience des procédures d'audit. De plus, dans le cas où il n'y a pas de documents de saisie ou de chemin d'audit visible, elles permettent d'inventer des tests de conformité et des contrôles substantifs appropriés. En outre, Vasarhely (1984), Lin et al (1993) et Lafortune et al (1993) estiment que l’utilisation des techniques informatiques dans la mission d’audit peut réaliser une économie du temps et une amélioration de la qualité de vérification. Par contre, Temkin, (1986), Fisher et al (1988), Elliot et al (1987) et Davis (1984) ont relevé les risques inhérents à l’utilisation de l’outil informatique dans les missions d’audit. La première contrainte se situe au niveau de la compétence limitée des auditeurs en matière informatique. La seconde contrainte relève du coût d’investissement élevé à mettre en œuvre pour le développement de certains logiciels. Une troisième contrainte est relative à la dépendance vis à vis des informaticiens dont on fait appel pour assurer l’installation des différents outils informatiques et résoudre certains problèmes techniques. Devant ce manque de consensus des recherches antérieures quant à la capacité des outils informatiques d’audit à améliorer la performance des auditeurs, cette recherche a pour objectif d’évaluer les effets de l’utilisation de l’outil informatique, à savoir les systèmes experts sur la performance de l’auditeur dans l’évaluation du contrôle interne du cycle ventes. Le rapport spécial de l’American Institute of Certified Public Accountants : AICPA (1987) suggère que les systèmes experts sont utiles pour prendre des décisions comptables qui sont qualifiées de complexes et qui demandent des connaissances pointues du domaine. Ainsi, ces systèmes experts sont classés parmi les dix premières technologies de l’information ayant tendance à affecter la profession comptable dans les années à venir :AICPA (1996). Le choix du cycle ventes s’explique par sa complexité et les risques y afférents. Guay et al (1993) stipulent que : « Le cycle ventes constitue un domaine complexe. Il se situe au confluent du marketing, de l’administration (ou management) et de la gestion des ressources humaines. Ce domaine ne se résume à aucun des sous-ensembles d’activités énumérés précédemment, mais il les comprend tous. En effet, c’est sans doute l’un des systèmes les plus imposants et les plus complexes de l’entreprise, notamment en raison de la diversité de ses opérations entachées de plusieurs risques, de la quantité considérable de personnes auxquelles il fait appel et de la position même du vendeur en tant qu’intermédiaire entre l’entreprise et la clientèle. En outre, la complexité du système d’information relatif à ce cycle (les bons de commande, les bons de livraison, les bons de réception, facture….) exige une très bonne organisation pour éviter les déficiences éventuelles. De ce fait, il faudrait attacher une 3 très grande attention à la qualité du contrôle interne en vigueur pour ce cycle: (Grudnitski, 1986). L’intérêt de cette recherche se justifie sur le plan théorique, méthodologique et pratique. Sur le plan théorique, cette recherche essaye de contribuer au débat général sur l’efficacité et l’efficience des nouvelles technologies d’audit, cette recherche permet de dégager les facteurs de succès et les facteurs de risque de l’utilisation de ces nouvelles techniques. Sur le plan méthodologique, notre étude supportera l'analyse des liens entre les systèmes experts et la performance individuelle dans une tâche d'évaluation du système de contrôle interne du cycle ventes. Les études antérieures analysaient soit la performance des systèmes experts ou des organisations. La performance sera mesurée, entre autres, selon la qualité du jugement de l'auditeur, mais aussi selon d'autres mesures, telles que le temps requis pour prendre la décision, l'apprentissage et la satisfaction procurés par cette utilisation. Sur le plan pratique, cette recherche devrait aider les auditeurs à mieux comprendre l’impact de l’utilisation des nouvelles technologies d'information sur la mission d’audit. En effet, l’analyse des résultats de cette recherche permettra de présenter certaines recommandations qui pourraient contribuer à accroître l’apport des techniques informatiques au succès des missions d’audit en favorisant une utilisation plus efficace et plus efficiente de ces applications dans le cadre du travail d’audit. En plus, en connaissant les effets de l'utilisation de ces systèmes, les concepteurs pourront tenir compte de ces éléments lors de leur développement et de leur implantation. L'objectif de ce papier est de présenter l’avancement de cette recherche qui sera divisé en deux parties : au niveau de la première partie, uploads/Management/ 2002-10-ktat 1 .pdf