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ANALYSE DES ECARTS Introduction • Deux objectifs Confronter pour une période d

ANALYSE DES ECARTS Introduction • Deux objectifs Confronter pour une période donnée le coût réalisé au coût qui avait été prévu à la fin de la période de prévision Analyser ce différentiel pour prendre des décisions économiques PREVISIONNEL PERFORMANCE CONTROLE BUDGETAIRE REEL BUT DE L’ANALYSE DES ECARTS EXEMPLE • Soit une entreprise fabriquant des chaussettes à partir de laine Prévisionnel Réel Nb pelotes 100 80 Coût unitaire pelote 2 3 Coût total pelotes 200 240 Production chaussettes 300 250 EXEMPLE ECART = prévisionnel – réel • Coût prévu = 200 F • Coût réel = 240 F • écart : 200 – 240 = -40 Frs EXPLICATION DES ECARTS • Différence entre les quantités prévisionnelles et réelles des facteurs de production • Différence entre les quantités prévisionnelles et réelles des produits finaux • Différence entre les prix prévisionnels et réels des facteurs de production CAUSES POSSIBLES DES ECARTS • Causes relatives aux facteurs de production • Causes relatives à la variation du volume de production • Causes relatives à l’organisation de la production • Causes relatives au marché de l’entreprise CAUSES RELATIVES AUX FACTEURS DE PRODUCTION • Différences de prix de la matière • Différences de quantités de la matière • Différences de prix de la main d’œuvre • Différence de rendement de la main d’oeuvre CAUSES RELATIVES A L’ORGANISATION DE LA PRODUCTION • Qualité de la gestion des stocks et des approvisionnements • Qualité de l’ordonnancement • Mauvais réglage ou défaillance des machines CAUSES RELATIVES AU MARCHE DE L’ENTREPRISE • Augmentation ou diminution de la part de marché • Augmentation ou diminution du rendement par rapport à celui des concurrents CALCUL DES ECARTS Ecart global Cout standard Cout réel CALCUL DES ECARTS • Si l’écart est > 0 l’écart est favorable ( coût réel < coût standard ). • Si l’écart est < 0 l’écart est défavorable ( coût réel > coût standard ). DECOMPOSITION DES ECARTS : • Décomposition par type de charge Coût global = somme des coûts élémentaires Ecart coût global = écart ( somme des coûts élémentaires) • Décomposition en sous-écarts EXEMPLE • Soit la fabrication d’un produit nécessitant deux matières et un temps de travail coût préétabli coût réel écart Matière 1 50 52 -2 Matière 2 15 14 1 MO 35 33 2 Total 100 99 1 Décomposition par type de charge Ecart coût global = écart matière 1 + écart matière 2 + écart MO Décomposition en sous-écarts • Décomposition en sous-écarts – Sous-écart quantité – Sous-écart prix ECARTS SUR CHARGES DIRECTES RAPPEL • Charge directe = charge qui augmente proportionnellement à la quantité produite CD = Q * P =  * U Deux cas • Quantité produite réalisée = Quantité produite prévue UR = US = U • Quantité produite réalisée  Quantité produite prévue UR  US Quantité produite réalisée = Quantité produite prévue QS : quantité standard du facteur de production ou de l’input QR : quantité réelle du facteur de production ou de l’input pS : prix unitaire standard du facteur de production ou de l’input pR : prix unitaire réel du facteur de production ou de l’input METHODE TRADITIONNELLE BUDGET MAITRE REALISATION PERFORMANCE ECART GLOBAL COUT STANDARD CDs = Qs * ps COUT REEL CDR = QR * pR EVALUATION ECART GLOBAL =BUDGET MAITRE – BUDGET REALISE EG = CDS – CDR = QS *pS– QR *pR ECARTS ET SOUS-ECARTS EG = CDS – CDR = QS *pS– QR *pS + QR *pS – QR *pR = (QS – QR)* pS + (pS–pR)* QR = Q* pS + p * QR = EQ + EP SOUS-ECARTS • Sous-écart quantité EQ = (QS – QR)* pS • Sous-écart prix EP = (pS–pR)* QR INTERPRETATION GRAPHIQUE • Écart prix et écart quantité favorables 0 pR pS P Q QR QS EQ EP EP EQ E Q INTERPRETATION GRAPHIQUE • Écart prix et écart quantité défavorables 0 pS pR P Q QS QR EQ EP INTERPRETATION GRAPHIQUE • Écart prix défavorable et écart quantité favorable 0 pS pR P Q QR QS EP EP EQ EP EQ INTERPRETATION GRAPHIQUE • Écart prix favorable et écart quantité défavorable 0 pR pS P Q QS QR EP EQ LIMITES DE LA METHODE TRADITIONNELLE • EP = (pS–pR)* QR – évaluation de EP pour le niveau de quantité réelle QR • EQ = (QS – QR)* pS – évaluation de EQ pour le niveau de prix prévu pS  Evaluation souhaitable des deux écarts par rapport aux variables réelles METHODE COMPLETE Q = QS– QR p = pS– pR d ’où QS = Q + QR pS = p + pR METHODE COMPLETE EG = QS *pS – QR *pR = [(Q + QR)* (p + pR )] - QR * pR = Q* p + Q * pR + QR * p + QR *pR - QR * pR = Q * p + Q * pR + QR * p = (pS–pR)* QR + (QS – QR)* pR + Q * p SOUS-ECARTS • Sous-écart quantité EQ = (QS – QR)* pR • Sous-écart prix EP = (pS–pR)* QR • Sous-écart mixte =Q * p LIMITES DE LA METHODE COMPLETE • Problème de l ’interprétation de l ’écart mixte • Par convention, intégration de l ’écart mixte dans l ’écart quantité  Utilisation de la méthode traditionnelle EXERCICE 1 • Soit une entreprise fabriquant 5000 unités de produits finis avec 3000kg de matière première de coût d ’achat unitaire de 5F/kg. Le budget prévoyait la consommation de 0.5 kg de matière première à 4F/kg. • Calculez les écarts sur charges directes; Donnez en une représentation graphique. Expliquez-les 35 SOLUTION • Identification des variables • Ici hypothèse UR = US = U=5000 par manque d ’information Coût standard Coût réel Qs = 0,5*5000 = 2500 kg Qr = 3000 kg ps = 4 F/kg pr = 5 F/kg CDs = Qs * ps = 10000 F CDr = Qr * pr = 15000 F 36 CALCUL DE L’ECART • EG = CDS – CDR = 10000 – 15000 = -5000 F (défavorable) • Sous-écart prix : EP = (pS–pR)* QR = (4-5)* 3000 = - 3000 F (défavorable) 37 CALCUL DE L’ECART • Sous-écart quantité : EQ = (QS–QR)* pS = (2500-3000)* 4 = - 2000 F (défavorable) • EG = EP + EQ = -3000-2000 = -5000 F GRAPHIQUE • Écart prix et écart quantité défavorables 0 pS = 4 pR = 5 P Q QS=2500 QR=3000 EQ EP 39 EXPLICATION • Augmentation des quantités de matières utilisées par rapport à celles prévues au budget • Hausse du coût unitaire des matières premières utilisées • Remarque – rôle de l ’écart prix plus important que celui de l ’écart quantité – Action corrective focalisée sur les prix  changement de fournisseur pour avoir un meilleur prix ECART PAR UNITE PRODUITE QS : quantité totale standard de l’input QR : quantité totale réelle de l’input qS : quantité unitaire standard de l’input qS = QS / U qR : quantité unitaire réel de l’input qR = QR / U U : quantité totale d’ouput ECART UNITAIRE Ecart unitaire = coût standard unitaire – coût réel unitaire EG/U = cdS – cdR = qS *pS– qR *pR EP/U = (pS–pR)* qR EQ/U = (qS–qR)* pS 42 APPLICATION : Exercice 1 Coût standard Coût réel Qs Qr = 3000 kg ps = 4 F/kg pr = 5 F/kg qs = 0,5 kg/U qr • QS= qS * U = 0.5 * 5000 = 2500 kg • QR= qR * U = 3000 kg  qR = QR /U =3000/5000 = 0.6 kg/U 43 CALCUL DE L’ECART UNITAIRE • EG /U= qS* pS– qR* pR = 0.5kg/U * 4F/kg –0.6kg/U * 5F/kg = -1 F (défavorable) • Sous-écart prix : EP/U = (pS–pR)* qR = (4-5)* 0.6 = - 0.6 F (défavorable) 44 CALCUL DE L’ECART UNITAIRE • Sous-écart quantité : EQ/U = (qS–qR)* pS = (0.5-0.6)* 4 = - 0.4 F (défavorable) • EG/U = EP/U + EQ/U = -0.6-0.4 = -1 F (défavorable) INTERPRETATION DES ECARTS • Identique quand on raisonne : – Soit sur tout le volume de production – Soit sur une seule unité produite • EG = EG/U * U uploads/Management/ analyse-des-ecarts.pdf