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Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit ISSN: 2550-469X Numéro 2 : S

Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit ISSN: 2550-469X Numéro 2 : Septembre 2017 RCCA Page 19 L’approche par les risques : une alternative de l’approche d’audit classique The Risk Approach: An Alternative to the Classical Audit Approach Chaimaa ARSALANE Doctorante à la FSJES Souissi Rabat arsalane.chaimaa@gmail.com Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit ISSN: 2550-469X Numéro 2 : Septembre 2017 RCCA Page 20 Résumé : Suite à un constat fait lors de notre expérience dans l’un des cabinets de renommée, cette étude portera sur l’approche par les risques qui est peu utilisée dans les cabinets Marocains. L’objet de cet article est de mettre en évidence l’importance de l’approche par les risques dans la recherche de l’efficacité et l’efficience dans les travaux d’audit. Afin de démontrer cela, nous allons, d’abord, montrer les limites de l’approche classique d’audit, ensuite nous allons illustrer l’importance de l’approche par les risques et enfin nous allons présenter la démarche de l’audit selon cette approche Mots clés : Commissariat aux comptes ; Risques ; Approche ; Démarche d’audit ; Régularité Abstract : Following an observation made during our experience in one of the renowned firms, this study will focus on the risk approach which is little used in Moroccan firms. The purpose of this article is to highlight the importance of the risk approach in the search for efficiency and effectiveness in audit work. In order to demonstrate this, we will first show the limits of the traditional audit approach, then we will illustrate the importance of the risk approach and finally we will present the audit approach according to this approach Key words: Audit, Risk, Approach, Audit approach, Regularity Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit ISSN: 2550-469X Numéro 2 : Septembre 2017 RCCA Page 21 Introduction Le monde des affaires a connu une évolution spectaculaire au cours des ces dernières années. En effet, grâce au développement technologique, les entreprises sont devenues plus compétitives et leurs structures ont largement changé. Cette évolution a eu pour conséquence des flux importants aussi bien à l’intérieur des entreprises qu’à destination ou en provenance de tiers (clients, fournisseurs, organismes de crédit) mais principalement un développement sans précédent des techniques de la fraude qui affecte désormais l'ensemble des niveaux hiérarchiques et tous les secteurs d'activité. Egalement et depuis le début de l’année 2002, la qualité d’audit est devenue un enjeu majeur pour les sphères de la comptabilité et de l’audit surtout avec l'affaire Enron qui a bouleversé le monde des affaires, et qui a remis en cause la compétence des commissaires aux comptes pour la prévention des anomalies. Elle a montré aussi que les démarches classiques d'audit présentent quelques limites à l'encontre de la régularité et sincérité des états financiers. Le Commissaire aux Comptes, dont le rôle est de contrôler la régularité des écritures comptables des sociétés et la véracité de leurs constatations au regard des documents qui les justifient, dispose en fait d'un droit d'alerte pour le cas où il constaterait des irrégularités dans la gestion du personnel dirigeant. L’incapacité des commissaires aux comptes à déceler de nombreuses anomalies, et ceci malgré les évolutions engagées sur le plan des normes professionnelles, remet en question un modèle d’audit légal centré sur l’objectif plus global d’image fidèle et de sincérité. C’est ainsi que le commissariat aux comptes s’est trouvé pointé du doigt et sa crédibilité a été, à tort ou à raison, mise à mal. C’est dans ce sens que l’Audit par les risques trouve sa motivation. En fait l’approche de l’audit par les risques est une technique qui repose sur une réflexion approfondie et préalable sur la nature des risques caractérisant l'entreprise. Et c'est seulement après ce processus d'évaluation que le commissaire aux comptes définira son programme de contrôle. Ceci peut l'amener, par rapport à une approche traditionnelle, à alléger ses contrôles sur des sections ou des zones de comptes sur lesquelles sa réflexion lui permet de penser que les risques sont faibles, et par contre, à engager des investigations beaucoup plus importantes dans d'autres secteurs. Cette approche, permet non seulement aux commissaires aux comptes de réduire le budget temps, mais aussi de déceler les risques et de se prémunir dans l’avenir. Cette approche Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit ISSN: 2550-469X Numéro 2 : Septembre 2017 RCCA Page 22 permet aussi de renforcer le niveau de certitude et d’assurance raisonnable qui demeure l’objectif ultime de chaque auditeur. Sur ce, la problématique à laquelle j’essaierais de répondre dans cet article est la suivante : Dans quelle mesure l’utilisation d’une approche d’audit par les risques peut elle être une meilleure alternative à l’approche d’audit traditionnelle ? Pour répondre à cette problématique, nous allons d’abord dévoiler les limites de l’approche d’audit classique, ensuite présenter l’importance de l’approche par les risques et finalement citer les différentes étapes de celle-ci. 1. De l’approche classique à l’approche par les risques 1.1. Insuffisances de l’approche Classique L’audit peut être défini comme étant L’examen auquel se livre un professionnel compétent et indépendant afin de d’exprimer une opinion motivée sur la régularité et la sincérité des états financiers1. L'objectif, est de se prononcer sur la notion de «l'image fidèle», donc la sincérité et non l'exactitude des comptes. L'approche traditionnelle par le contrôle des comptes, s'appuyait sur une analyse du contrôle interne et sur des contrôles d'inventaire, mais de manière pas ou peu différenciée. En caricaturant, nous dirons que l'on déroulait une mécanique de contrôle sur l'ensemble des procédures et des comptes de l'entreprise. Suivant cette approche, les documents de synthèse (Etats financiers, Balance, Grand-livre, Journal, Pièces comptables) constituent le point de départ de l'audit. Son mode opératoire consiste à réaliser un cycle inverse à celui de la mécanique de construction des états financiers. L'auditeur va limiter son contrôle des états financiers au contrôle des documents comptables, il ne situe pas le problème de l'audit dans son ensemble, et se limite aux chiffres et aux documents. Il s'intéresse alors soit aux domaines qui représentent une part significative de l'activité reflétée par les comptes annuels, soit aux mouvements des états financiers qui présentent des variations significatives par comparaison avec ceux de l'exercice dernier ou par l'étude de l'évolution de certains ratios dans le temps. 1 Manuel d’audit financier et d’audit de conformité, cours des comptes européenne, 2012 ; P.17 Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit ISSN: 2550-469X Numéro 2 : Septembre 2017 RCCA Page 23 L'objectif principal de l'auditeur ici est de s'assurer tout simplement que les informations contenues dans les comptes annuels sont justifiées par des documents comptables probants. L'audit se fait alors de manière routinière et peu intelligente. Cette approche comporte de nombreuses limites qui résultent d'une insuffisance de planification et de la prise en compte du contrôle interne.  Insuffisance de planification : Dans cette approche, l'auditeur ne situe pas le problème de l'audit dans son ensemble. Il focalise toute son attention en s'assurant que les informations contenues dans les états financiers sont justifiées par des pièces comptables probantes. Ce qui le conduit alors à vérifier de manière efficace la réalité des enregistrements comptables.  Insuffisance de la prise en compte du contrôle interne : Le fait pour l'auditeur de vérifier que les états financiers sont justifiés par des pièces comptables probantes, le conduit très souvent à effectuer un examen exhaustif desdites pièces. Cependant, il lui sera difficile d'appréhender un fait comptable qui n'aurait pas été enregistré en comptabilité. Ce qui pourrait alors l'amener à donner une opinion favorable alors que des anomalies significatives existent dans les états financiers du fait de la non comptabilisation de certaines opérations. Par conséquent, il sera difficile à l'auditeur suivant cette approche, de mener un audit efficace et efficient et d'aboutir à une opinion qui traduit le résultat ainsi que la situation financière et patrimoniale de l'entreprise, D'où l'apparition d'une nouvelle approche d'audit : l'approche par les risques qui repose sur une réflexion approfondie et préalable sur la nature des risques caractérisant l'entreprise. 1.2. L’approche d’audit par les risques Le commissariat aux comptes est fondamentalement une assurance contre les risques d'une mauvaise information comptable et financière. Ce sont donc ces risques que le commissaire aux comptes doit identifier préalablement à ses contrôles. Quel type de risque s'agit-il d'identifier ? Il peut s'agir tout aussi bien de risques propres à l'entreprise compte tenu de la nature de son activité, des faiblesses ou du dysfonctionnement de son organisation, ou de sa situation financière, que de risques propres au secteur d'activité de l'entreprise, ou à l'environnement économique général. C'est seulement après ce processus d'évaluation que le commissaire aux comptes définira son programme de contrôle. Ceci peut l'amener, par rapport à une approche traditionnelle, à alléger ses contrôles sur des sections ou des zones de comptes sur lesquelles sa réflexion lui Revue du Contrôle de la Comptabilité et de l’Audit ISSN: 2550-469X Numéro 2 : Septembre 2017 RCCA Page 24 permet de penser que les risques sont faibles, et par contre, à engager des investigations beaucoup plus importantes dans d'autres secteurs. Cette approche uploads/Management/ audit-comptable-et-financier 10 .pdf