Remerciez-le!

Remerciez @Admin pour avoir partagé cet document gratuitement, de la manière la plus simple, en partageant sur les réseaux sociaux.

1 Cadre général de l’Audit Interne – Contrôle Interne Cadre général de l’Audit

1 Cadre général de l’Audit Interne – Contrôle Interne Cadre général de l’Audit Interne – Contrôle Interne Formation à dispenser 2 Cadre général de l’Audit Interne – Contrôle Interne Chapitre 1 : Rappels sur l’audit interne (4 h) La création de la fonction d’audit interne dans les entreprises s’inscrit dans le cadre plus général de l’évolution de la notion d’audit. 1100 Histoire de l’audit Le mot audit, qui nous vient du latin audire, c’est-à-dire « écouter », a pour ancêtre en France le commissariat aux comptes, institué par la loi du 24 juillet 1867. Le commissaire aux comptes avait alors pour rôle la vérification des comptes. On parla de révision des comptes avant de lui préférer le terme d’audit qui a une connotation plus valorisante. Progressivement, le terme d’audit connut un élargissement à la fois horizontal et vertical en raison de l’image de rigueur qu’il véhicule, des risques qu’il parvient à identifier, des politiques et des plans qu’il doit accompagner, des économies qu’il permet de réaliser, de l’instabilité de l’environnement, de la complexité des paramètres de gestion et de contrôle qu’il doit maîtriser. Toutes ces « vertus » associées au mot audit ont fortement contribué à son développement et à sa généralisation. Ainsi, de l’examen des états financiers (audit comptable et financier), l’audit s’est étendu à d’autres domaines, (informatique, juridique, fiscal, social, achats, production…). 1200 Définition et missions de l’audit 1210 Définition L’Institute of Internal Auditors (IIA), dont l’une des missions est d’élaborer les normes et les pratiques professionnelles, a donné en 1999 une définition de l’audit interne, adaptée par l’IFACI en ces termes : « L’audit interne est une activité indépendante et objective qui donne à une organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée. Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche systématique et méthodique, ses processus de management des risques, de contrôle et de gouvernement d’entreprise et en faisant des propositions pour renforcer son efficacité. » 1210 Missions À partir des trois objectifs du contrôle interne qui viennent d’être indiqués, peuvent être associées différentes missions : audit opérationnel, audit financier et enfin audit de la stratégie. La mission d’audit opérationnel est plus tournée vers l’efficacité de l’organisation et le respect des procédures écrites mises en place. L’auditeur interne doit procéder à un examen systématique des activités ou des processus d’une entité en vue d’évaluer l’organisation et ses réalisations et identifier les pratiques jugées non économiques, improductives et inefficaces, enfin de proposer des solutions d’amélioration et de s’assurer éventuellement de leur suivi. Généralement, les définitions de l’audit données par les auteurs convergent vers une mission d’opinion : – confiée à un professionnel « indépendant » (auditeur interne ou externe) ; – utilisant une méthodologie spécifique ; – justifiant un niveau de diligences acceptable par rapport à des normes. 3 Cadre général de l’Audit Interne – Contrôle Interne Dans le cadre d’une mission d’audit financier, orientée sur la fiabilité des informations financières et la protection des actifs matériels, humains et financiers, l’auditeur interne doit s’assurer, en relation avec les auditeurs externes, que les procédures de contrôle interne comptables sont fiables. Il ne s’agit nullement ici d’une mission de certification des comptes. À ces deux premières missions traditionnelles s’ajoute une mission d’audit de la stratégie. Ici, l’auditeur doit identifier les risques associés aux objectifs et aux grandes orientations stratégiques définies par l’organisation et évaluer la conformité ou la cohérence d’ensemble entre ce qui avait été dit et ce qui est fait dans le but d’apprécier la performance des réalisations. Remarque : Si l’audit de fiabilité est plus orienté vers une mission de contrôle, l’audit d’efficacité est plus orienté vers une mission de conseil, le but de l’audit opérationnel étant d’améliorer les systèmes et non simplement de voir s’ils fonctionnent correctement. 1300 Positionnement de la fonction Comment mieux éclairer une fonction qu’en traçant les frontières de son action par rapport à celles qui jouxtent son domaine d’application. On évitera bien des confusions en précisant clairement comment se situe l’audit interne par rapport : • à l’audit externe ; • au contrôle de gestion ; • au contrôle interne ; • au risk management. 1310 L’audit interne et l’audit externe On a vu comment est née la fonction d’audit interne à partir de l’audit externe, et les confusions qui ont pu en résulter. Aujourd’hui les deux fonctions sont nettement différenciées et la définition de l’audit externe est universellement admise. Les huit différences entre l’audit interne et l’audit externe 1. Le statut de l’auditeur On peut valablement distinguer : – l’audit de fiabilité des systèmes (appelé aussi audit de conformité ou audit de régularité), dont le but est de donner aux utilisateurs l’assurance du bon fonctionnement d’un système (l’audit comptable et financier ou révision comptable contribue à améliorer la crédibilité de l’information ; l’audit juridique contribue à s’assurer qu’aucune règle n’a été omise) : comparer la réalité au référentiel proposé. Cette démarche, toujours essentielle pour un auditeur interne, s’est doublée d’une approche nouvelle, l’audit d’efficacité. – l’audit de l’efficacité des systèmes ou encore audit opérationnel (appelé aussi audit de performance), susceptible d’être mis en œuvre dans le domaine comptable et financier, mais aussi dans d’autres domaines : stratégie, production, informatique, juridique et dont le but est d’améliorer les performances de l’entreprise. 4 Cadre général de l’Audit Interne – Contrôle Interne C’est une évidence mais qui est fondamentale. L’auditeur interne appartient au personnel de l’entreprise, l’auditeur externe (cabinet international ou commissaire aux comptes) est dans la situation d’un prestataire de services juridiquement indépendant. 2. Les bénéficiaires de l’audit L’auditeur interne travaille pour le bénéfice des responsables de l’entreprise : managers, direction générale, éventuellement comité d’audit. L’auditeur externe certifie les comptes à l’intention de tous ceux qui en ont besoin : actionnaires, banquiers, autorités de tutelle, clients et fournisseurs, etc. 3. Les objectifs de l’audit Alors que l’objectif de l’audit interne est d’apprécier la bonne maîtrise des activités de l’entreprise (dispositifs de contrôle interne) et de recommander les actions pour l’améliorer, celui de l’audit externe est de certifier la régularité, la sincérité, l’image fidèle, des comptes, résultats et états financiers. 4. Le champ d’application de l’audit Eu égard à ses objectifs, le champ d’application de l’audit externe englobe tout ce qui concourt à la détermination des résultats, à l’élaboration des états financiers et rien que cela ; mais dans toutes les fonctions de l’entreprise. L’auditeur externe qui limiterait ses observations et investigations au secteur comptable ferait œuvre incomplète. Les professionnels le savent bien qui explorent toutes les fonctions de l’entreprise et tous les systèmes d’information qui participent à la détermination du résultat et cette exigence est de plus en plus grande au fur et à mesure que se développent les saisies à la source. 5. La prévention de la fraude L’audit externe est intéressé par toute fraude, dès l’instant qu’elle a, ou est susceptible d’avoir, une incidence sur les résultats. En revanche, une fraude touchant, par exemple, à la confidentialité des dossiers du personnel, concerne l’audit interne, mais non l’audit externe. 6. L’indépendance de l’auditeur Il va de soi que cette indépendance n’est pas de même nature. L’indépendance de l’auditeur externe est celle du titulaire d’une profession libérale, elle est juridique et statutaire ; celle de l’auditeur interne est assortie des restrictions analysées dans les cours d’audit du Master 1. 7. La périodicité des audits Les auditeurs externes réalisent en général leurs missions de façon intermittente et à des moments privilégiés pour la certification des comptes : fin de trimestre, fin d’année. En dehors de ces périodes, ils ne sont pas présents, sauf le cas de certains grands groupes dont l’importance des affaires exige la présence permanente d’une équipe tout au long de l’année, laquelle équipe grossit considérablement en période d’arrêté des comptes. L’auditeur interne travaille en permanence dans son entreprise sur des missions planifiées en fonction du risque et qui l’occupent avec la même intensité quelle que soit la période. Mais observons également que l’auditeur externe est en relation avec les mêmes interlocuteurs dans les mêmes services, alors que l’auditeur interne change sans cesse d’interlocuteur. Du point de vue relationnel c’est donc l’audit externe qui est permanent et l’audit interne périodique. 8. La méthode de l’auditeur Les auditeurs externes réalisent leurs travaux selon des méthodes qui ont fait leurs preuves, à base de rapprochements, analyses, inventaires. La méthode des auditeurs internes est spécifique et originale ; elle sera décrite en dans la suite de ce cours. 5 Cadre général de l’Audit Interne – Contrôle Interne Illustration 1 : Audit externe et audit interne de la comptabilité  Dans son examen du secteur strictement comptable, l’auditeur externe, pour apprécier régularité, sincérité et image fidèle des comptes examine plus particulièrement : - l’exhaustivité des enregistrements ; - la réalité des chiffres ; - l’évaluation correcte des opérations ; - la période d’enregistrement ; - la correction de la présentation au regard des obligations légales. Pour réaliser ces objectifs, l’auditeur externe analyse les dispositifs uploads/Management/ audit-et-controle-de-gestion 3 .pdf