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COURS : AUDIT FINANCIER Partie II : Contrôle des comptes et travaux de fin de m

COURS : AUDIT FINANCIER Partie II : Contrôle des comptes et travaux de fin de mission Animé par : Abdelaziz JNINI Expert Comptable Commissaire aux Comptes 1 AUDIT FINANCIER _ DEMARCHE GENERALE D’AUDIT 2 ACCEPTATION DU MANDAT ORIENTATION ET PLANIFICATION APPRECIATION DU CONTRÔLE INTERNE CONTRÔLE DES COMPTES TRAVAUX DE FIN DE MISSION OPINION SUR LES COMPTES REDACTION DU RAPPORT Prof : Abdelaziz Jnini DEMARCHE GENERALE D’AUDIT _ CONTRÔLE DES COMPTES 3 DOMAINES SIGNIFICATIFS ET ZONES DE RISQUES Possibilité de s’appuyer sur les contrôles internes Fonctionnement des contrôles utiles Impossibilité de s’appuyer sur les contrôles internes Analyse des données ponctuelles et exceptionnelles ELABORATION DES PROGRAMMES DE CONTRÔLE DES COMPTES ALLEGES ETENDUS SPECIFIQUES EXECUTION DES PROGRAMMES SATISFAISANT Prof : Abdelaziz Jnini DEMARCHE GENERALE D’AUDIT _ CONTRÔLE DES COMPTES 4 PROGRAMME DE TRAVAIL • Le programme détaillé du contrôle des comptes est rédigé à partir du mémorandum de stratégie d’audit des conclusions des tests sur les procédures. Des guides de contrôle des comptes standard sont adaptés en fonction du contexte de l’entreprise. Prof : Abdelaziz Jnini DEMARCHE GENERALE D’AUDIT _ CONTRÔLE DES COMPTES 5 PROGRAMME DE TRAVAIL • Exemple : Clients et comptes rattachés Procédures Obj. Fait par Ref - Contrôler les soldes d’ouverture avec les dossiers de contrôle de l’exercice précédent - Vérifier les principes comptables, s'assurer de la permanence des méthodes et de l'adéquation avec les normes comptables applicables dans le cadre de notre audit. - S'assurer de la concordance entre le grand livre clients, la balance des comptes individuels, la balance âgée et le bilan. - Contrôler les comptes clients et juger de la nécessité de constater des provisions à la clôture de l’exercice - Vérifier que les créances libellées en devises sont comptabilisées au cours du 31/12/N, que la différence est enregistrée en écarts de conversion et que les pertes de change sont provisionnées ; - S'assurer que seuls les effets dûment acceptés, escomptables et dont l'échéance n'est pas dépassée, figurent dans ce compte. Vérifier le dénouement sur l'exercice suivant. - Procéder à un test de cut off ; - Vérifier les pièces justificatives pour les créances passées en perte. - Circulariser les comptes clients qui représentent plus de la moitié du solde clients à la date du XX/XX/XX et exploiter les réponses Prof : Abdelaziz Jnini DEMARCHE GENERALE D’AUDIT _ CONTRÔLE DES COMPTES 6 PROGRAMME DE TRAVAIL • Exemple : Immobilisations corporelles Procédures Obj. Fait par Ref - Contrôler les soldes d’ouverture avec les dossiers de contrôle de l’exercice précédent - obtenir l’état des acquisitions - cessions, et * vérifier les principales acquisitions : autorisation, BC, BL, facture, évaluation, etc. • vérifier les principales cessions : autorisation, prix de cession, TVA; - Vérifier le calcul des dotations aux amortissements de l’exercice - Vérifier la permanence des taux d’amortissements. - Contrôler la justification des provisions ou des amortissements exceptionnels pour dépréciation (motif, calcul). - Vérifier que le compte "immobilisations en cours" ne contient pas des actifs déjà en service et/ou il ne comprend pas des projets qui risquent de ne pas achevés : voir les dates de leur inscription. - S'assurer que le compte "entretien et réparation" ne comprend pas des charges importantes à immobiliser ; - S’assurer que l’actif immobilisé est suffisamment couvert par des polices d’assurance. Prof : Abdelaziz Jnini DEMARCHE GENERALE D’AUDIT _ CONTRÔLE DES COMPTES 7 PROGRAMME DE TRAVAIL • Le programme détaillé du contrôle des comptes est rédigé à partir du mémorandum de stratégie d’audit des conclusions des tests sur les procédures. Des guides de contrôle des comptes standard sont adaptés en fonction du contexte de l’entreprise. • L’auditeur doit obtenir les éléments de preuve suffisants en qualité et en quantité pour formuler son opinion sur les comptes annuels. Pour atteindre cet objectif, l’auditeur dispose des techniques suivantes : Prof : Abdelaziz Jnini DEMARCHE GENERALE D’AUDIT _ CONTRÔLE DES COMPTES 8 TECHNIQUES D’EXAMEN DES COMPTES • Examen des documents • Observation • Comptage physique • Confirmation • Revue analytique • Entretien L’auditeur doit choisir celles qui lui apportent la valeur probante suffisante dans les meilleures conditions de coût et de temps. Prof : Abdelaziz Jnini DEMARCHE GENERALE D’AUDIT _ CONTRÔLE DES COMPTES 9 EXAMEN DES DOCUMENTS • L'examen des documents reçus par l'entreprise et qui servent de justificatifs à l'enregistrement des opérations ou à leur contrôle : factures fournisseurs, relevés bancaires par exemple ; • L'examen des documents créés par l'entreprise : copie de factures clients, comptes, balances, rapprochements. Certains de ces documents peuvent avoir un caractère plus probant que d'autres ; • Les contrôles arithmétiques ; • Les analyses, estimations, rapprochements et recoupements effectués entre les informations obtenues et documents examinés et tous autres indices recueillis ; Prof : Abdelaziz Jnini DEMARCHE GENERALE D’AUDIT _ CONTRÔLE DES COMPTES 10 L’OBSERVATION PHYSIQUE • L’observation physique vise à vérifier que les éléments portés à l’actif du bilan de l’entreprise ont une existence physique réelle. Il s’agit d’une technique à laquelle est attachée, par nature, une force probante importante. • Celle-ci s’applique le plus souvent à des biens matériels, les stock ou les immobilisations corporelles, mais peut également trouver son application dans le contrôle d’autres éléments de l’actif ,comme les espèces en caisse ou les effets de commerce . • L’observation physique la plus couramment pratiquée et obligatoire pour le commissaire aux comptes est le contrôle de l’inventaire physique des stock, en fin d’exercice ; Prof : Abdelaziz Jnini DEMARCHE GENERALE D’AUDIT _ CONTRÔLE DES COMPTES 11 L’OBSERVATION PHYSIQUE • L’observation physique des stocks • Le travail de l’auditeur consiste non pas en la vérification exhaustive des quantités en stock, mais en un contrôle lui permettant de s’assurer de la fiabilité de l’inventaire physique. • Leur contrôle porte à la fois sur les marchandises elles-mêmes et sur les procédures de contrôle interne, assurant le déroulement optimal de l’inventaire. • Contrôle de l’organisation générale de l’inventaire ; • Par exemple : la nécessité de vérifier l’indépendance des équipes de comptage par rapport aux responsables des stocks , l’existence d’une procédure de double comptage en aveugle ,un rangement et un étiquetage clairs des marchandises ,l’arrêt de tout mouvement de marchandises pendant l’inventaire, etc. • Contrôle des biens stockés : l’auditeur vérifie les stocks, en quantité et en qualité, en s’assurant que :  Les comptages sont directement réalisés ; il effectue lui-même des comptages par sondages : sondages aléatoires et sondage sur les marchandises représentant les valeurs en stock les plus importantes, en partant du fichier informatique permanent ou des marchandises physiquement présentes, et en confrontant à chaque fois les résultats aux comptages effectues par la société auditée ;  Las marchandises sont dans un état correct, afin de déterminer une éventuelle dépréciation, dans le cas contraire. Prof : Abdelaziz Jnini DEMARCHE GENERALE D’AUDIT _ CONTRÔLE DES COMPTES 12 LA REVUE ANALYTIQUE • A l’opposé des sondages qui visent l’analyse détaillée d’un échantillon, l’auditeur pratique également un examen dit « analytique » qui l’amène à s’interroger sur certaines évolutions globales de postes, d’une période à l’autre, ou sur la cohérence de l’évolution de certains postes entre eux. • On peut citer, par exemple : - l’établissement des ratios habituels d’analyse financière et leur comparaison avec ceux des exercices précédents et du secteur d’activité ; - les comparaisons entre les données résultant des comptes annuels et des données antérieures, postérieures et prévisionnelles de l’entreprise ou de données d’entreprises similaires ; - la comparaison en pourcentage du chiffre d’affaire des différents postes du compte de résultat. • Cette analyse permet de poser des question à l’entreprise pour obtenir des explication sur les évolutions ou ratios a priori anormaux. Prof : Abdelaziz Jnini DEMARCHE GENERALE D’AUDIT _ CONTRÔLE DES COMPTES 13 LA REVUE ANALYTIQUE • La revue analytique est un ensemble de procédures et de techniques de révision consistant à : - faire des comparaisons entre les données résultant des comptes annuels et des données antérieures, postérieures et prévisionnelles de l’entreprise ou des données similaires, et établir des relations entre elle, - analyser les fluctuations et les tendances, - étudier et analyser les éléments inhabituels de ces comparaisons. • Les procédures d’examen analytique peuvent être utilisées : - comme moyen d’orienter les travaux, - comme procédures uniques (persuasives) de vérifications d’un solde, - comme tests corroboratifs, - afin d’obtenir au moins un degré de confiance minimal pour notre conclusion, • Cette analyse permet de poser des question à l’entreprise pour obtenir des explication sur les évolutions ou ratios a priori anormaux. Prof : Abdelaziz Jnini DEMARCHE GENERALE D’AUDIT _ CONTRÔLE DES COMPTES 14 METHODES DE TEST • Confirmation externe • La confirmation par des tiers figure parmi les outils obligatoires, efficace, rapides et extrêmement probants utilisés par les auditeurs. Elle a pour but de confronter les montants affichés par l'entreprise auditée avec ceux connus par des tiers ayant des relations économiques avec cette même entreprise. • Cette technique est également appelée, dans le jargon des auditeurs, «circularisation ». • Chaque poste du bilan, susceptible d'être audité par la technique de la confirmation directe, fait appel à une nature de confirmation spécifique, uploads/Management/ audit-financier-partie-2.pdf