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Rapport de stage L'Audit Financier Cycle d’Expertise Comptable ISCAE AVANT PROP

Rapport de stage L'Audit Financier Cycle d’Expertise Comptable ISCAE AVANT PROPOS INTRODUCTION 1. LA MISSION DE L'AUDITEUR FINANCIER 1.1 Emettre une opinion sur la qualité de l'information financière. 1.2 Détecter la fraude. 1.3 Améliorer la gestion 2. LA DEMARCHE GENERALE: Nature et déroulement 2.1 Nature de la démarche. 2.2 Déroulement de la mission. 3. CAS PRATIQUE: Société Commerciale " Section: Clients- ventes" 3.1 Evaluation du système de contrôle interne. 3.2 Contrôle des comptes 3.3 Conclusion. Rapport de stage L'Audit Financier Cycle d’Expertise Comptable ISCAE INTRODUCTION Toute entité économique est conduite à établir des comptes nécessaires au suivi de son activité et destinés à lui permettre de "se rendre compte". Dans la mesure où cette information est également due à des tiers (Associés, Etat, Personnel, Actionnaires présents ou potentiels…), se pose le problème d'un avis sur les comptes présentés émis par un professionnel avec l'indépendance de jugement indispensable; il s'agit en fait de l'audit financier. L'importance que revêt l'audit financier dans la vie professionnelle de l'expert comptable nous met dans l'obligation de lui ,consacrer le présent rapport de stage. Mon troisième rapport aura pour objet de présenter une démarche simple de l'audit financier, j'ai choisi comme cas d'étude une société commerciale qui présentait certaines particularités bien déterminées. J'ai structuré ce thème comme suit:  Mission de l'auditeur financier  Démarche de l'audit financier  Cas pratique : Une Société Commerciale 2 Rapport de stage L'Audit Financier Cycle d’Expertise Comptable ISCAE 1 LA MISSION DE L'AUDITEUR FINANCIER 1.1Emettre une opinion sur la qualité de l'information financière L'appréciation de la qualité de l'information financière se fait à partir de quatre critères:  La prudence: c'est à dire l'appréciation raisonnable des faits d'éviter le risque de transfert, sur l'avenir, d'incertitudes présentes susceptibles de grever le patrimoine et les résultats de l'entreprise;  La régularité des compte: la conformité à la réglementation (textes législatifs, réglementaires ou les règles fixées par la jurisprudence et les organisations professionnels…)  La sincérité des comptes: c'est à dire l'évaluation correcte des valeurs comptables ( à ne pas confondre avec l'exactitude) et l'appréciation raisonnable des risques et des dépréciations de la part des dirigeants de l'entreprise auditée;  L'image fidèle: Analyse des résultats. 1.2 Détecter la fraude Les obligations de l'auditeur en la matière procèdent uniquement de l'objectif fondamental de vérification de régularité et de sincérité des comptes; la détection de la fraude est une conséquence de cet objectif et en aucun cas une finalité spécifique; Concrètement, l'auditeur doit révéler les fraudes que son action lui fait découvrir: il ne doit en aucun cas aborder ses contrôles en présumant la mauvaise foi des différentes personnes contribuant à l'élaboration des états financiers et ce, pour la raison suivante: "Garder toujours de bonnes relations avec le client, afin d'obtenir le maximum d'informations susceptibles de mettre en relief les points détectés". Toutefois, quand l'auditeur rencontre des motifs à s'inquiéter, alors il doit tout faire pour obtenir de la direction, les moyens de poursuivre ses investigations dans le sens de l'obtention d'une conviction suffisante ou prévenir officiellement des risques encourus. 1.3Améliorer la gestion L'amélioration des procédures résulte de la mise en œuvre d'un audit mais elle n'est pas pour autant l'objectif qui détermine l'action de l'auditeur : Le rôle de l'auditeur n'est pas d'apporter un guide aux décisions du management de la société. L'audit a normalement des aspects constructifs, du fait principalement de l'identification des problèmes: le respect de son autonomie impose cependant qu'il dissocie le rôle de l'audit et le 3 Rapport de stage L'Audit Financier Cycle d’Expertise Comptable ISCAE rôle de conseil, particulièrement dans le cadre d'un mandat légal de Commissariat aux Comptes où la non immixtion dans la gestion est explicitement prévu. 2 LA DEMARCHE GENERALE : Nature et déroulement 2.1 Nature de démarche  Nécessité d'une bonne compréhension de l'entreprise;  Nécessité de l'évaluation du contrôle interne;  Nécessité de l'examen des comptes. 2.2 Déroulement de la démarche 2.2.1 Organiser les travaux à réaliser selon un découpage cohérent En analysant les fondements de l'audit, nous constatons que la première action de l'auditeur n'est pas d'examiner les comptes, mais au contraire de comprendre d'une part la réalité des opérations qu'ils traduisent, et d'autre part l'organisation que s'est donnée l'entreprise pour les mettre en œuvre. L'auditeur est donc amené à organiser ses contrôles et diviser les états financiers en sous-ensembles à suivre. Par exemple, il ne peut pas examiner séparément les comptes "Ventes" et les comptes "Clients", mais d'une manière générale le processus de facturation. 2.2.2 Dérouler les étapes de la démarche: La conviction ultime de l'auditeur ne s'acquiert pas de façon instantanée; elle est le résultat d'une progression:  Prise de connaissance générale de l'entreprise - Travaux préliminaires; - Premiers contacts avec l'entreprise.  Evaluation du contrôle interne - Saisie des procédures; - Tests de conformité; - Evaluation préliminaire du contrôle interne; - Tests de permanence; 4 Rapport de stage L'Audit Financier Cycle d’Expertise Comptable ISCAE - Evaluation définitive du contrôle interne.  Examen des comptes et des états financiers - Adaptation du programme d'examen des comptes; - Tests de validation et de cohérence; - Achèvement de l'audit. 2.2.2.1 l'acquisition d'une connaissance générale de l'entreprise: l'auditeur commence par se documenter sur le cas particulier que constitue l'entreprise avant même d'intervenir sur place. Après vient le rôle des premiers contacts avec l'entreprise: - Entretiens avec les responsables : ces contacts revêtent une grande importance, dans la mesure où ils conditionnent le plus souvent la nature des rapports humains qui s'établissent entre l'auditeur et le management de la société, et permettent d'autre part une rapide familiarisation avec les principaux problèmes de la société; - L'utilisation de la documentation interne; - La visite des lieux. 2.2.2.2 L'examen et l'évaluation des procédures: Les cinq étapes de cette démarche: - La saisie des procédures: l'objectif en est de formaliser les procédures en usage; ce travail s'effectue soit en prenant connaissance du manuel des procédures de la société s'il en existe, soit en le faisant décrire par les différentes personnes qui les mettent en œuvre; - Les tests de conformité ou "tests de compréhension": il s'agit d'une procédure d'audit dont l'objectif principal n'est pas de vérifier que la procédure est bien appliquée mais d'en contrôler l'existence Ces tests doivent permettre à l'auditeur de s'assurer qu'il a saisi correctement le contrôle interne; ceci englobe diverses techniques de tests comme l'enquête, l'observation, l'examen des documents et l'exécution à nouveau des contrôles internes. - L'évaluation préliminaire du contrôle interne: 5 Rapport de stage L'Audit Financier Cycle d’Expertise Comptable ISCAE L'étape consiste à dégager, à partir de la description des procédures, d'une part les sécurités qui garantissent la bonne compréhension des opérations, d'autre part, des défaillances qui font naître un risque d'erreur ou de fraude. Il en résulte de faire ressortir les points forts et les points faibles. - Les tests de permanence: Ces tests visent de vérifier que les procédures correspondant aux points forts "Théoriques" du système comptable font l'objet d'une application constante. Ce sont des tests de plus grande ampleur que les tests de conformité puisqu'ils doivent donner à l'auditeur la conviction que les procédures contrôlées sont appliquées en permanence et sans défaillance. - L'évaluation définitive du contrôle interne: Au terme des tests de permanence, l'auditeur devient capable de déterminer les faiblesses de fonctionnement qui découlent d'une mauvaise application des points forts, en plus des faiblesses imputables à un défaut dans la conception du système; il récapitule pour chaque module les constatations effectuées complétées par des recommandations nécessaires pour améliorer les procédures. 2.2.2.3 Examen des comptes et des états financiers: - L'examen des comptes: Lors du démarrage de la mission, l'auditeur ne connaît pas le détail des travaux qu'il doit mener. Au contraire, après l'évaluation définitive du contrôle interne, il dispose de conclusions qui lui permettent de déterminer l'ampleur des travaux à mettre en œuvre; Ainsi , les points forts du système justifieront certains allégements du programme de son intervention ( pas d'exhaustivité ou de réalité des enregistrements…) et, inversement,, les points faibles le conduit à le renforcer, voire à le compléter, en mettant en œuvre des tests complémentaires (tests de validation, tests de cohérence) - L'achèvement de l'audit: Arrivé à ce stade, il reste de faire la synthèse et la critique de l'ensemble de ses travaux; L'achèvement de l'audit comprend:  La revue des options comptables prévues par l'entreprise; 6 Rapport de stage L'Audit Financier Cycle d’Expertise Comptable ISCAE  L'examen des événements post- clôture, prendre connaissance des faits importants qui peuvent survenir après l'arrêté des comptes ( sujet faisant l'objet de rapport de stage futur);  La revue des dossiers de travail, en contrôlant que les travaux prévus ont été mis en œuvre et qu'ils sont suffisants pour motiver l'opinion de l'auditeur;  L'émission de l'opinion, sur laquelle prend fin la démarche de l'auditeur. 7 Rapport de stage L'Audit Financier Cycle d’Expertise Comptable ISCAE 3 CAS PRATIQUE: SOCIETE COMMERCIALE La société "XPS" a été créée en 1986 au capital de 1.000.000 MAD; son activité est la commercialisation des micro-ordinateurs et des logiciels de toute nature (éducatifs, jeux…) uploads/Management/ audit-financier-section-ventes-clients.pdf