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g;ancek Présenté par : Dirigé par : OCTOBRE 2013 Promotion 24 (2012-2013) Insti

g;ancek Présenté par : Dirigé par : OCTOBRE 2013 Promotion 24 (2012-2013) Institut Supérieur de Comptabilité, de Banque et de Finance (ISCBF) Diplôme d’Etudes Supérieures Spécialisées en Audit et Contrôle de Gestion AUDIT FISCAL DE LA SOCIETE NIGERIENNE DES TELECOMMUNICATIONS - SONITEL SA MOKHTAR MOHAMED ABDOUSSALAM M. NGOM Mamadou Professeur de fiscalité Centre Africain d’études Supérieures en Gestion Mémoire de fin d’étude THEME CESAG - BIBLIOTHEQUE AUDIT FISCAL DE LA SONITEL MOKHTAR MOHAMED ABDOUSSALAM DESS AUDIT ET CONTROLE DE GESTION Page 1 DEDICACES A Dieu, le tout puissant et miséricordieux A mes parents pour leur patience et leur amour A toute ma famille A vous tous ! CESAG - BIBLIOTHEQUE AUDIT FISCAL DE LA SONITEL MOKHTAR MOHAMED ABDOUSSALAM DESS AUDIT ET CONTROLE DE GESTION Page 2 REMERCIEMENTS Nous tenons tout d’abord à remercier Dieu le tout puissant et miséricordieux, qui nous a donné la force et la patience d’accomplir ce modeste travail. En second lieu, nous tenons à adresser toute notre gratitude et à remercier notre directeur de mémoire Mr NGOM Mamadou pour sa patience, sa disponibilité, ses précieux conseils et son aide durant toute la période du travail. Nous désirons aussi remercier l’ensemble des professeurs et le personnel du CESAG, qui nous ont fourni les outils nécessaires à la réussite de nos études. Nous tenons à remercier spécialement le Directeur de l’ISCBF Moussa YAZI, qui nous a fait découvrir les tours et contours de l’audit et du contrôle de gestion. Nous voudrions exprimer notre reconnaissance envers les amis et collègues qui nous ont apporté leur support moral et intellectuel tout au long de notre démarche ; un grand merci pour les conseils concernant la base de données ; ils ont grandement facilité notre travail. Enfin, nous tenons à leur témoigner toute notre gratitude pour leur confiance et leur support inestimable. Nos vifs remerciements vont également aux membres du jury pour l’intérêt qu’ils ont porté à notre recherche en acceptant d’examiner notre travail et de l’enrichir par leurs propositions. Enfin, nous tenons également à remercier toutes les personnes qui ont participé de près ou de loin à la réalisation de ce travail. CESAG - BIBLIOTHEQUE AUDIT FISCAL DE LA SONITEL MOKHTAR MOHAMED ABDOUSSALAM DESS AUDIT ET CONTROLE DE GESTION Page 3 LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS Art. : Article C.A : Conseil d’Administration CA : Chiffre d’Affaires CESAG : Centre Africain d’études Supérieurs en Gestion CGI : Code Général des Impôts (République du Niger) COSO : Committee Of Sponsoring Organizations of Treadway Commission DAR : Déclaration Annuelle Récapitulative DE : Droits d’Enregistrement DGE : Direction des Grandes Entreprises DGI : Direction Générale des Impôts FAR : Feuille d’Analyse des Risques FRAP : Feuille de Révélation et d’Analyse de Problème HT : Hors Taxes IFACI : Institut Français de l’Audit et du Contrôle Internes IIA : Institute of Internal Auditors ISB : Impôt Sur les Bénéfices ITS : Impôt sur les Traitements et Salaires N/A : Non Applicable NIF : Numéro d’Identification Fiscale RGE : Recette des Grandes Entreprises SA : Société Anonyme SONITEL : Société Nigérienne des Télécommunications TFfA : Tableau des Forces et faiblesses Apparentes TI : Taxe Immobilière TP : Taxe Professionnelle TTC : Toutes Taxes Comprises TURTEL : Taxe sur l’Utilisation des Réseaux de Télécommunications TVA : Taxe sur la Valeur Ajoutée UEMOA : Union Economique et Monétaire Ouest Africain CESAG - BIBLIOTHEQUE AUDIT FISCAL DE LA SONITEL MOKHTAR MOHAMED ABDOUSSALAM DESS AUDIT ET CONTROLE DE GESTION Page 4 LISTE DES TABLEAUX ET FIGURES LISTE DES TABLEAUX Tableau 1 : tranches de calcul de l’ITS...……………………………………………………..21 Tableau 2 : évolution chiffre d’affaires……………………………………………………….73 Tableau 3 : personnel SONITEL…………………………………………………………….. 73 Tableau 4 : parc abonnés…………………………………………………………………….. 74 Tableau 5 : identification des risques liés à l’ITS...…………………………………………..76 Tableau 6 : identification des risques liés à la TI et TP……………………………………....77 Tableau 7 : identification des risques liés à la TVA………………………………………….78 Tableau 8 : identification des risques liés à la TURTEL……………………………………..79 Tableau 9 : identification des risques liés à la retenue ISB…………………………………..80 Tableau 10 : identification des risques liés aux DE…………………………………………..81 Tableau 11 : contrôle de la régularité en matière TVA……………………………………… 87 Tableau 12 : contrôle de la régularité en matière d’ITS...……………………………………88 Tableau 13 : contrôle de la régularité en matière de TI et TP……………………………….. 89 Tableau 14 : situation des réclamations TI et TP……………………………………………..89 Tableau 15 : contrôle de la régularité en matière de précompte ISB………………………... 91 Tableau 16 : contrôle de la régularité en matière d’ISB des non résidents………………….. 91 Tableau 17 : contrôle de la régularité en matière de TVA retenue à la source……………… 92 Tableau 18 : contrôle de la régularité en matière de TVA compte tiers…………………….. 93 Tableau 20 : évaluation risques de pénalités ITS……………………………………………. 98 Tableau 21 : évaluation risques de pénalités TI et TP……………………………………….. 99 Tableau 22 : rapprochement chiffre d’affaires………………………………………………100 Tableau 23 : rapprochement TVA…………………………………………………………..101 Tableau 24 : évaluation risques de pénalités TVA………………………………………….103 Tableau 25 : évaluation risques de pénalités TURTEL……………………………………. 103 Tableau 26 : évaluation risques de pénalités retenues……………………………………....104 Tableau 27 : analyse sur l’impact des pénalités……………………………………………..105 LISTE DES FIGURES Figure 1 : Démarche d’audit…………………………………………………………………. 49 Figure 2 : Modèle d’analyse…………………………………………………………………..62 Figure 3 : Organigramme de SONITEL……………………………………………………... 71 CESAG - BIBLIOTHEQUE AUDIT FISCAL DE LA SONITEL MOKHTAR MOHAMED ABDOUSSALAM DESS AUDIT ET CONTROLE DE GESTION Page 5 LISTE DES ANNEXES Annexe 1 : questionnaire de prise de connaissance………………………………………....114 Annexe 2 : questionnaire de contrôle interne……………………………………………….115 Annexe 3 : situation enregistrement marchés (tableau 19)………………………………….117 Annexe 4 : glossaire des termes fiscaux…………………………………………………… 119 CESAG - BIBLIOTHEQUE AUDIT FISCAL DE LA SONITEL MOKHTAR MOHAMED ABDOUSSALAM DESS AUDIT ET CONTROLE DE GESTION Page 6 TABLE DES MATIERES DEDICACES ............................................................................................................................. 1 REMERCIEMENTS .................................................................................................................. 2 LISTE DES SIGLES ET ABREVIATIONS ............................................................................. 3 LISTE DES TABLEAUX .......................................................................................................... 4 LISTE DES FIGURES ............................................................................................................... 4 LISTE DES ANNEXES ............................................................................................................. 5 INTRODUCTION GENERALE .............................................................................................. 12 PREMIERE PARTIE: CADRE THEORIQUE ........................................................................ 18 Chapitre I : Aperçu du système fiscal Nigérien ....................................................................... 19 1. Impôt sur les Traitements et Salaires (ITS) ................................................................... 19 1.1. Personnes imposables ............................................................................................ 20 1.2. Revenu imposable .................................................................................................. 20 1.3. Détermination ........................................................................................................ 20 2. La Taxe Immobilière ..................................................................................................... 21 2.1. Base d’imposition .................................................................................................. 21 2.2. Exonérations .......................................................................................................... 22 2.3. Personnes imposables ............................................................................................ 22 2.4. Taux de l’impôt ...................................................................................................... 22 2.5. Paiement de la taxe ................................................................................................ 23 2.6. Obligations de déclaration ..................................................................................... 23 3. La taxe professionnelle .................................................................................................. 23 3.1. Personnes imposables ............................................................................................ 23 3.2. Détermination de la taxe ........................................................................................ 24 3.3. Paiement de la taxe ................................................................................................ 24 4. La TVA ......................................................................................................................... 24 CESAG - BIBLIOTHEQUE AUDIT FISCAL DE LA SONITEL MOKHTAR MOHAMED ABDOUSSALAM DESS AUDIT ET CONTROLE DE GESTION Page 7 4.1. Opérations imposables ........................................................................................... 26 4.2. Exonérations .......................................................................................................... 28 4.3. Fait générateur et exigibilité .................................................................................. 28 4.4. Taux ....................................................................................................................... 29 4.5. Paiement et déclaration .......................................................................................... 29 4.6. Retenue à la source de la TVA .............................................................................. 30 4.7. TVA pour compte de tiers ...................................................................................... 30 5. TURTEL ........................................................................................................................ 31 5.1. Personnes imposables ............................................................................................ 31 5.2. Base d’imposition .................................................................................................. 31 5.3. Détermination de la taxe ........................................................................................ 31 6. Précompte de l’ISB et ISB des non résidents ................................................................ 31 6.1. Précompte de l’Impôt Sur les Bénéfices ................................................................ 31 6.2. Impôts Sur les Bénéfices des non résidents ........................................................... 32 7. Droits d’enregistrement ................................................................................................. 33 7.1. Base d’imposition .................................................................................................. 34 7.2. Droits applicables ................................................................................................... 34 8. Certains avantages fiscaux dans le régime fiscal nigérien ............................................ 34 9. Risques liés au processus de gestion fiscale .................................................................. 35 9.1. Processus de gestion fiscale ................................................................................... 36 9.2. Les risques fiscaux ................................................................................................. 36 10. La gestion du risque fiscal ......................................................................................... 39 Chapitre II : L’Audit Fiscal ...................................................................................................... 42 1. Pertinence et utilités ...................................................................................................... 42 1.1. Pertinence ............................................................................................................... 42 1.2. Utilités .................................................................................................................... 44 2. Définition et objectifs .................................................................................................... 44 CESAG - BIBLIOTHEQUE AUDIT FISCAL DE LA SONITEL MOKHTAR MOHAMED ABDOUSSALAM DESS AUDIT ET CONTROLE DE GESTION Page 8 2.1. Définition ............................................................................................................... 44 2.2. Objectifs ................................................................................................................. 46 2.2.1. Le Contrôle de régularité ....................................................................................... 47 2.2.2. Le Contrôle d'efficacité .......................................................................................... 47 3. Démarche de l’audit fiscal ............................................................................................. 49 3.1. Phase préliminaire .................................................................................................. 50 3.2. Prise de connaissance générale .............................................................................. 50 3.3. Evaluation du contrôle interne relatif aux questions fiscales ................................. 54 3.3.1. L'évaluation du contrôle interne spécifique à la régularité fiscale ................... 56 3.3.2. L'évaluation du contrôle interne spécifique à l'efficacité fiscale ...................... 57 3.3.3. Les documents soumis au contrôle de l’auditeur fiscal ..................................... 59 3.3.4. Le programme de travail ........................................................................................ 59 3.4. Le contrôle des opérations fiscales ........................................................................ 60 3.5. Rapport d’audit fiscal ............................................................................................. 60 Chapitre III : Approche méthodologique ................................................................................. 62 1. Modèle d’analyse .......................................................................................................... 62 2. Outils de collecte de données ........................................................................................ 62 2.1. Questionnaire ......................................................................................................... 62 2.2. Contrôles complémentaires .................................................................................... 64 2.2.1. Contrôle de l’exhaustivité des déclarations ......................................................... 64 2.2.1.1. Contrôle de la forme des déclarations......................................................... 64 2.2.1.2. Contrôle des délais de déclarations ............................................................. 65 2.2.1.3. Contrôle de la cohérence des déclarations .................................................. 65 2.3. Analyse documentaire ............................................................................................ 65 2.4. Tableau des forces et faiblesses apparentes (TFfA)............................................... 66 2.5. Tests de permanence .............................................................................................. 66 2.6. Tests de conformité ................................................................................................ 67 CESAG - BIBLIOTHEQUE AUDIT FISCAL DE LA SONITEL MOKHTAR MOHAMED ABDOUSSALAM DESS AUDIT ET CONTROLE DE GESTION Page 9 2.7. uploads/Management/ audit-fiscal-pdf.pdf