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Audit interne et gestion des risques opérationnels Chapitre 1 : Généralités sur

Audit interne et gestion des risques opérationnels Chapitre 1 : Généralités sur l'Audit Interne L'entreprise est une structure économique et sociale qui regroupe des moyens humains, matériels, immatériels et financiers afin de réaliser l'objectif principal de toute entreprise : la rentabilité. De manière générale, la rentabilité d'une activité intéresse, d'un premier degré, toute personne contribuant au financement de l'entreprise ou celle concernée par ses résultats et ses performances, il s'agit notamment : § des dirigeants de l'entreprise ; § de ses propriétaires (actionnaires, associés, etc.) ; § des salariés ; § des tiers en tant que clients, fournisseurs, banques, Etat etc. Ainsi, la réalisation de ses objectifs nécessite la possession d'un certain nombre d'informations de qualité, et d'une maitrise des risques opérationnels. Tant qu'on ne peut pas poursuivre nos activités avec des informations douteuses, il est indispensable de garantir la conformité et la certitude de ses derniers, tel est le rôle d'un auditeur. I. Définition et historique Historiquement, ce sont les informations comptables et financières qui revêtirent une importance capitale. Ainsi, le premier type d'audit qui s'est développé est l'audit financier externe dans le secteur privé. On a en effet coutume de faire remonter l'origine de l'audit (dans son acception moderne) au XIX siècle, au moment où s'est instaurée la distinction entre les détenteurs des capitaux et les gestionnaires de ces capitaux. L'auditeur était alors le garant des détenteurs de capitaux contre les éventuels abus des gestionnaires. Progressivement il s'est développé d'autres types d'audit tel que l'audit interne et l'audit opérationnel et ils ont pu relever que l'audit pouvait être effectivement appliqué à d'autres types d'informations que celles uniquement financières. D'une manière générale l'audit1(*) peut être défini comme l'examen professionnel d'une information en vue d'exprimer sur cette information une opinion motivée, responsable et indépendante par référence à un critère de qualité ; cette opinion doit accroître l'utilité de l'information. II. Les domaines de l'Audit Les principaux domaines d'Audit2(*) sont : § l'audit financier § l'audit interne § l'audit opérationnel 1. L'audit financier L'audit financier est un examen critique des informations comptables, effectué par une personne indépendante et compétente en vue d'exprimer une opinion motivée sur la régularité et la sincérité des états financiers d'une entité. Il importe de distinguer entre deux missions différentes : § La mission d'un audit financier contractuel, réalisé à la demande d'une entité ou d'un individu, pour des fins qui sont définies dans la convention avec l'auditeur. § La mission du commissariat aux comptes (dénommée parfois mission d'audit légal), prescrite par la loi sur les sociétés, qui est constitué de deux éléments distincts : - une mission d'audit financier externe ; - un ensemble d'obligations spécifiques mises à la charge du commissaire aux comptes par des dispositions légales et réglementaires. 2. L'audit interne L'audit interne est un contrôle qui s'effectue au sein de l'entreprise par l'entreprise elle même, il contrôle la bonne mise en application et l'efficacité des méthodes et des pratiques préconisées par le service qualité de l'entreprise. Selon l'Institut Français des Auditeurs et des Contrôleurs Internes (IFACI), l'audit interne est défini comme une révision périodique des instruments dont dispose une direction pour contrôler et gérer l'entreprise. Cette activité est exercée par un service dépendant de la direction générale et indépendant des autres services. Les objectifs principaux des auditeurs internes sont donc, dans le cadre de cette révision périodique, de vérifier si les procédures en place comportent les sécurités suffisantes, si les informations sont sincères, les opérations régulières, les organisations efficaces, les structures claires et actuelles. 3. L'audit opérationnel Dans leur ouvrage "pratique de l'audit opérationnel", P. LAURENT et P. TCHERKAWSKY définissent l'audit opérationnel comme suit : « L'audit opérationnel est l'intervention dans l'entreprise sous forme d'un projet, de spécialistes utilisant des techniques et des méthodes spécifiques, ayant pour objectifs : § D'établir les possibilités d'amélioration du fonctionnement et de l'utilisation des moyens, à partir d'un diagnostic initial autour duquel le plus large consensus est obtenu ; § De créer au sein de l'entreprise une dynamique de progrès selon les axes d'amélioration arrêtés ». Par ailleurs, dans une fonction d'audit, il existe plusieurs méthodes qui peuvent être appliquées dans une entreprise, il s'agit notamment de : § Audit de conformité : Les auditeurs internes doivent déterminer si les systèmes, établis par la direction et portants sur les plans, procédures, lois et règlements, sont adéquats et efficaces et si les activités vérifiées sont en conformités avec les exigences appropriées. § Audit de gestion : Il évalue les décisions de la direction par rapport aux objectifs de l'organisme et à la qualité de gestion. § Audit informatique : Audit des contrôles en vigueur dans le cadre de la fonction informatique. Elle nécessite l'utilisation des ordinateurs pour la mise en oeuvre des procédures d'audit § Audit intégré : Un examen des contrôles existant qui permet de s'assurer que les ressources humaines, financières, matérielles sont protégées adéquatement et conformément aux lois et règlements en toute efficacité et efficience. Section 2 : L'audit interne I. Définitions L'audit interne3(*) est une activité indépendante et objective qui donne à une organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les améliorer et contribue à créer de la valeur ajoutée. Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant par une approche systémique et méthodique, ses processus de management des risques, de contrôle et de gouvernement d'entreprise et en faisant des propositions pour renforcer son efficacité. - C'est une activité de contrôle et de conseil qui permet d'améliorer le fonctionnement et la performance d'une organisation. Activité stratégique, l'audit interne est exercé à l'intérieur de l'organisation, même si le recours à des prestataires extérieurs est parfois nécessaire. - Il s'agit bien d'une fonction indépendante et volontariste qui trace et identifie clairement le chemin à suivre. - Nécessitant un apprentissage et une bonne formation, l'audit interne sollicite la disposition de spécialistes afin d'exercer cette fonction dans un cadre professionnel. C'est une fonction de direction qui concerne au premier l'intérêt des responsables de l'entreprise. - Centré sur les enjeux majeurs de l'organisation, ses missions "d'expression d'assurance" portent sur l'évaluation de l'ensemble des processus, fonctions et opérations de celle-ci et plus particulièrement sur les processus de management des risques, de contrôle et de gouvernement d'entreprise. L'audit interne est une activité qui applique, en toute indépendance, une démarche et des techniques d'examen et de vérification par référence à des normes. L'examen et les recommandations qui en découlent contribuent à donner au management et au conseil d'administration une assurance raisonnable quant : § A La protection des actifs § A la quantité des informations financières publiées § A l'utilisation efficiente et efficacité des ressources § Et au respect à l'application des instructions et des lois en vigueur. En somme, l'audit inclut un diagnostic et conduit éventuellement à des recommandations pour contribuer à une meilleure maitrise des risques de l'entreprise. II. Les objectifs Le rôle de la mission d'audit interne est d'assister les membres de l'entreprise dans l'exercice efficace de leurs responsabilités. Sans doute, cette définition permet de comprendre le sens d'action qui est à mener ; il est cependant insuffisant de déterminer le contenu. Il parait donc nécessaire d'aborder les principaux objectifs4(*) qui préoccupent l'auditeur interne : § Développer une culture de contrôle dans toutes les fonctions de l'entreprise § Examiner la fiabilité et la rectitude des informations financières et opérationnelles, et les moyens et les méthodes utilisés pour identifier, mesurer, classer, et diffuser les informations. § Examiner les systèmes mis en place pour garantir la conformité avec les politiques, plans, procédures, lois et règlements pouvant avoir un impact significatif sur les opérations. § Renforcer la sécurisation de certaines activités identifiées potentiellement à risque en proposant des recommandations adéquates § S'assurer de la mise en place des mesures nécessaires pour sécuriser les zones de risques antérieurement identifiées § Identifier les nouvelles zones de risques potentielles § Réduire les risques de fraudes et développer une politique active de prévention § S'assurer de l'utilisation raisonnable, efficace et économe des ressources § Améliorer la bonne continuité des étapes et procédures III. Les contraintes et les conditions d'efficacité de l'audit interne : 1. Les contraintes de l'efficacité de l'audit interne Les contraintes5(*) auxquelles se heurte l'exercice de l'audit interne dans l'entreprise se manifestent doublement : au niveau de la fonction d'audit interne elle-même et au niveau de la relation auditeurs/audités. Parmi les divers obstacles et limites liés au fonctionnement de l'activité de l'auditeur interne, on cite : § La formation de l'auditeur interne tourne autour des études financières et comptables, et s'éloigne des autres domaines opérationnels et techniques, ce qui limite les connaissances de l'auditeur interne et s'oppose à l'identification des risques encourus par l'entreprise en toute efficacité ; § La fonction d'audit interne est assurée par des équipes restreintes d'auditeurs, voir par un seul auditeur ; § Le rattachement de l'auditeur interne à la direction financière et son immixtion dans la gestion de l'entreprise (tenue de la comptabilité, organisation...) ; § La définition écrite de l'audit interne n'est pas généralisée, ce qui risque de uploads/Management/ audit-interne-et-gestion-des-risques-operationnels.pdf