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CHAPITRE PRELIMINAIRE L'AUDIT INTERNE Du simple point de vu du vocabulaire, obs

CHAPITRE PRELIMINAIRE L'AUDIT INTERNE Du simple point de vu du vocabulaire, observons que le terme Audit Interne trouve sa définition dans les mots: · Audit qui, fidèle à sa racine latine ( Audio, Audire: écouter), montre la réelle signification d'écoute de la fonction; son caractère générique est naturellement employé pour tout ce qui constitue une analyse et une opinion sur une situation. · Interne car l'audit est ici exercé par le personnel de l'entreprise. Il s'oppose ainsi à externe relevant d'intervenants extérieurs. D'où la définition adoptée par l'Institute of Internal auditors (lIIA): "l'Audit Interne est à l'intérieur d'une organisation une fonction indépendante d'évaluation périodique des opérations pour le compte de l'organisation" (1) L'audit interne est à la fois une fonction de direction dans la mesure où il concerne au premier lieu le chef de l'entreprise, un métier qui demande du temps d'où la nécessité de disposer de spécialistes pour exercer la fonction. I- OBJECTIFS ET TYPOLOGIE DE L'AUDIT INTERNE: A- Objectifs: De nombreux auteurs proposent de classer les objectifs de l'audit interne en trois niveaux selon qu'ils intéressent la régularité et /ou la conformité aux règles et aux procédures, l'efficacité des choix effectués dans l'entreprise ou la pertinence de la politique générale de l'Else. · (1). J. Renard, Théorie et pratique de l'audit interne, les Editions d'organisation, 1994 (p63) 1- La régularité: A ce niveau, l'auditeur interne s'attache à vérifier que: - Les instructions de la direction générale et les dispositions légales et réglementaires sont appliquées correctement. - Les opérations de l'Else sont régulières - Les procédures et les structures de l'Else fonctionnement de façon normale et qu'elles produisent des informations fiables - Le système de contrôle interne remplie sa mission sans défaillance. Cet audit de régularité peut aussi s'appeler "audit de conformité": les juristes distinguent que dans le premier cas on observe la régularité par rapport aux règles internes de l'entreprise et dans le second cas la conformité avec les dispositions légales et réglementaires. Mais dans les deux cas, la démarche est la même: comparer la réalité avec la référentiel proposé. C'est donc par rapport à un référentiel que l'auditeur interne est appelé à se prononcer sur le degré de régularité ou de conformité de l'entreprise et de ses entités opérationnelles et fonctionnelles aux instructions internes et aux dispositions légales et réglementaires, il informera les responsables de toute sorte de déviations ou de distorsions. Il va en analyser les causes, en évaluer les conséquences et enfin; proposer des solutions pour réduire l'écart entre la règle et la réalité. Cette démarche, toujours essentielle pour un auditeur interne, s'est doublée d'une approche nouvelle, l'audit d'efficacité. 2- L'efficacité: A ce niveau, l'auditeur interne ne se contente pas uniquement de vérifier la régularité, conformité de l'Else aux référentiels internes et externes, mais il se prononce sur la qualité de ses réalisations en terme d'efficience et d'efficacité. L'auditeur cherche ici un écart entre les résultats et les objectifs, c'est à dire un écart entre le but choisi et l'effet produit (1) mais aussi "le pourquoi" de cet écart et le "comment" réduire. (1) Raymond VATIER, Audit de la gestion sociale Edition d'organisation 1989 (p166) 3- La pertinence: La pertinence est une affaire de la direction générale puisqu'elle est tenu à vérifier la mesure dans laquelle les choix faits aboutiront effectivement aux effets recherchés (1). L'auditeur interne s'intéresse donc, à ce niveau, à l'Else prise dans son ensemble afin de se prononcer sur: - la cohérence entre les structures, les moyens et les objectifs fixés par l'Else. - La qualité des orientations de la direction générale. La pertinence va être exprimée comme l'écart entre le résultat que l'on veut obtenir et la capacité des moyens retenues à y parvenir (2). Il faut noter qu'à chaque niveau d'objectif correspond un type d'audit interne à savoir: - l'audit comptable et financier - l'audit opérationnel, - l'audit de management ou direction. B- Typologie: a) l'audit comptable et financier La définition même de l'audit suppose la possibilité d'apprécier une réalité par comparaison à une norme. Dans le cadre d'audit comptable et financier, la réalité étant les informations produites par l'Else, la norme étant les règles, les lois, les méthodes d'enregistrement et les instructions de la direction générale. (1) Raymond VATIER, Audit de la gestion sociale Edition d'organisation 1989 (p 169) (2) Idem (p 169) En effet, l'audit financier et comptable s'intéresse aux actions ayant une incidence sur la préservation du patrimoine, les saisies, les traitements comptables et l'information financière publiée par l'Else (1). L'action de l'auditeur interne concerne, entre autre, l'appréciation de l'évaluation du contrôle interne comptable (*) mise en place par l'Else dans le but de se prononcer sur la fiabilité, la régularité et la sincérité de l'information comptable et financière produite par l'entreprise. b- L'audit opérationnel: L'audit opérationnel est une évaluation périodique, continue et indépendante de toutes les opérations de l'organisation en vue d'aider les gestionnaires à améliorer le rendement de leurs unités administratives; et ce par l'appréciation objective des opérations et la formulation des recommandations appropriées. L'audit opérationnel comprend l'analyse et l'évaluation des éléments de la gestion (planification, organisation, direction et contrôle), c'est à dire, les objectifs et les plans, les responsabilités, les structures organisationnelles, les politiques et procédures, les systèmes et méthodes, les contrôles, et les ressources humaines et physiques. Dans l'audit opérationnel il s'agit d'auditer "la réalité (les opération)" au lieu de "l'image" que la comptabilité en donne. L'idée est donc d'auditer la réalité plutôt que sa description comptable (2), afin de permettre à l'entreprise de pouvoir affronter la compétition avec les meilleurs atouts (3). * On appelle contrôle interne, en matière de comptabilité, le choix et la mise en oeuvre de méthodes ainsi que de moyens matériels et humains adaptés au cas de l'entreprise qui soient à même de prévenir sans retard les différentes irrégularités possible( intentionnelles ou non intentionnelles) (5) Jeam Charles BECOUR, Henri BOUQUIN, l'audit opérationnel, Economica, 1991. (6) Idem (13) (7) P. LAURENT. P. TCHERKAWSKY, La pratique de l'audit opérationnel, Edition d'organisation 1991. c- l'audit de direction ou de management: La notation de l'audit de direction reste confuse: pour les uns, il ne se conçoit que sous forme de synthèse de divers audit opérationnels (1). Pour d'autre, l'audit de direction est ce que ferait un président s'il avait le temps et les techniques pour faire sur tous les aspects de la gestion d'une entreprise. Mais quoi qu'il en soit il ne s'agit pas d'auditer la direction générale en portant un quelconque jugement sur ses options stratégiques et politiques. "En aucun cas, l'auditeur ne peut s'intéresser au fond des choses: ce ne sont pas ses objectifs et il n'a pas la compétence pour le faire. Il faut donc dire et répète que l'existante d'un service d'audit interne n'altère en rien la liberté de choix et de décision des directions générales. En revanche, observer les choix et les décisions, les comparer, les mesurer dans leurs conséquences et attirer l'attention sur les risques ou les incohérences relèvent bien de l'audit interne". (2) L'audit du management nécessite donc un grand professionnalisme, un bonne connaissance de l'entreprise et une autorité suffisante pour être écouté des responsables quant aux recommandations susceptibles d'être formulées dans ce domaine. II- FRONTIERES: Comment mieux éclairer une fonction mieux qu'en traçant les frontières de son action par rapport à celles qui jouxtent son domaine d'application. On évitera beaucoup de confusion en précisant clairement comment se situe l'Audit Interne par rapport: - au contrôle de gestion - à l'audit externe (1) L. COLLINS, G. WALLIN, Audit et contrôle interne, aspect financier stratégique et opérationnelle Edition DALLOZ 1992 (p293). (2) J. Renard, théorie et pratique de l'audit interne les Editions d'organisation 1994 3.1. l'audit interne et le contrôle de gestion: il y a encore peu de temps, nombreux sont ceux qui discernaient mal la frontière entre les deux fonctions. Une des causes tient sans doute au fait qu'elles ont suivi des évolutions comparables. De même que l'audit interne est passé du simple contrôle comptable à l'assistance au management dans la maîtrise des opérations, de même le contrôle de gestion de la simple analyse des coûts au contrôle budgétaire puis à un véritable pilotage de l'E/se. " progressivement l'audit interne et le contrôle de gestion dépassent l'état de simples directions fonctionnelles au profit d'une aide à l'optimisation de l'entreprise" (1). A cette évolution comparable s'ajoutent un certain nombre de caractéristiques identiques: 3.1.1. les ressemblances: · L'une est l'autre s'intéressent à toutes les activités de l'E/se et ont donc un caractère universel. · Comme l'auditeur interne, le contrôleur de gestion n'est pas un opérationnel: il attire l'attention, recommande, propose mais n'a pas le pouvoir de décision. · Les deux fonctions sont relativement récentes et encore en pleine période d'évolution d'ou la multiplication des interrogations et des incertitudes. · L'une est l'autre bénéficient d'un rattachement hiérarchique préservant leur indépendance et leur autonomie. Mais les différences sont suffisamment importantes pour permettre de les identifier et de les distinguer. (1) J. renard «Théorie et pratique de l'audit interne, les Editions d'organisations 1994 3.1.2. les différences: a) les différences uploads/Management/l-x27-audit-des-ressources-humaines.pdf