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MEMOIRE DE FIN D’ETUDES SOUS THEME AUDIT LEGAL ET CONTRACTUEL Présenté par : Ml

MEMOIRE DE FIN D’ETUDES SOUS THEME AUDIT LEGAL ET CONTRACTUEL Présenté par : Mlle Yassamine BELGHALI Encadré par : M. Jawad CHERKAOUI Niveau 4ème Année Option : Finance Année universitaire 2001-2002 I NTRODUCTION.......................................................................................................6 CHAPITRE PRELIMINAIRE : PRESENTATION DE LA MISSION D’AUDIT LEGAL ET CONTRACTUEL.......8 SECTION I- PRESENTATION DE LA MISSION..........................................................................................................8 SECTION II- OBLIGATIONS DE L’AUDITEUR..........................................................................................................12 PARTIE I PHASES D’UNE MISSION D’AUDIT ………………………………………………………………………21 INTRODUCTION DE LA PREMIERE PARTIE............................................................................................................21 PHASE I - PHASE PRELIMINAIRE............................................................................................................................23 PHASE II - EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE...........................................................................................27 1- DEFINITION DU CONTROLE INTERNE.............................................................................................................28 2- APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE........................................................................................................29 PHASE III - CONTRÔLE DES COMPTES...............................................................................................................38 1- CONTROLE DES MOYENS DE FINANCEMENT...................................................................................................41 2- CONTROLE DES IMMOBILISATIONS...................................................................................................................41 3- CONTROLE DES FOURNISSEURS ET ACHATS...................................................................................................42 4- CONTROLE DES STOCKS ET ENCOURS..............................................................................................................42 5- CONTROLE DES PREVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES..........................................................................43 6- CONTROLE DE L’ETAT..........................................................................................................................................44 7- CONTROLE DU PERSONNEL................................................................................................................................44 8- CONTROLE DES CLIENTS ET VENTES................................................................................................................45 9- CONTROLE DU RESULTAT EXCEPTIONNEL......................................................................................................46 PARTIE II DESCRIPTION D’UNE MISSION DE COMMISSARIAT AUX COMPTES......46 INTRODUCTION..............................................................................................................................................................48 PHASE I - PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE...............................................................................................49 I- RESUME DES RESULTATS OBTENUS (NOTE D’ORIENTATION GENERALE).................................................49 II- ANALYSE DES RISQUES.........................................................................................................................................50 PHASE II - APPRECIATION ET EVALUATION DU DISPOSITIF DE CONTROLE INTERNE.........................52 1- CYCLE IMMOBILISATIONS...................................................................................................................................53 2- CYCLE ACHATS / FOURNISSEURS......................................................................................................................56 3- CYCLE PERSONNEL -PAIE..................................................................................................................................58 4- CYCLE TRESORERIE............................................................................................................................................61 5- CYCLE STOCK / INVENTAIRE..............................................................................................................................63 PHASE III- CONTROLE DES COMPTES...................................................................................................................65 1- CYCLE IMMOBILISATIONS...................................................................................................................................66 2- CYCLE ACHATS FOURNISSEURS......................................................................................................................74 3- CYCLE PERSONNEL-PAIE………………………………………………………………………………………77 4- CYCLE TRESORERIE.............................................................................................................................................80 5- CYCLE STOCKS......................................................................................................................................................82 CONCLUSION…………………………………………………………………………………………………………… ….85 J e dédie le présent rapport à Mon Père, Ma mère et mes Frères Grâce à leur perpétuelle présence et soutien ininterrompu J’ai pu réaliser mes objectifs dans Les meilleures conditions Remerciements L’occasion de la fin de mon stage, je tiens à remercier toutes les personnes qui ont contribué à sa réussite. Tout d’abord, je remercie la Direction de l’ESIG et le corps professoral pour les efforts qu’ils fournissent à fin d’apporter à leurs étudiants un programme universitaire à la fois exhaustif, moderne et pratique leur permettant d’intégrer aisément le monde de travail. A Je tiens à remercier Monsieur Saïd BELGHALI mon encadrant interne au cabinet ; dont le partage de son savoir était pour moi une faveur inestimable ; pour sa précieuse orientation, ses conseils utiles et sa disponibilité permanente. Je profite de l’occasion pour remercier Mlle Zohra OUARRAK pour son amabilité et son aide qu’elle n’a hésité à aucun moment à m’apporter. Et je remercie également tous les collègues du cabinet pour le soutien dont ils ont fait preuve à mon égard. AVANT PROPOS A la fin des études, il est recommandé aux étudiants de passer un stage pratique au sein d’une entreprise, et ce en vue de mettre en pratique les connaissances théoriques qu’ils ont acquis durant leur cursus au sein de l’école. Dans ce sens, et à l’issu de ma quatrième année, j’ai effectué un stage au sein du cabinet d’audit « ACO CONSULTING » ; durant lequel j’ai pu dresser un « état de rapprochement » entre la méthodologie de l’audit financier, qui nous a été enseigné au sein de notre école, avec celle pratiquée par les cabinets spécialisés dans ce domaine. A cet effet, je me suis basée sur l’expérience dont j’ai pu bénéficier lors de ma collaboration effective dans les missions de commissariat aux comptes et d’audit dont a été chargé le cabinet. Je tiens à soulever, que l’écart est quasi-inexistant entre la pratique et le programme qui nous a été enseigné. Ce mémoire est structuré en une introduction générale, un chapitre préliminaire, une première partie qui traite l’aspect théorique d’une mission d’audit légal et contractuel, une deuxième réservée à la méthodologie pratique qu’on a suivi pour la réalisation d’une mission de commissariat aux comptes et en fin une conclusion qui traite des risques que peut courir un commissaire aux comptes quant à la réalisation de son travail. INTRODUCTION L’audit financier est l’examen au quel procède un professionnel compétent et indépendant en vue d’exprimer une opinion motivée sur la fidélité avec laquelle les comptes annuels d’une entité traduisent sa situation à la date de clôture et ses résultats pour l’exercice considéré, en tenant compte de droits et des usages du code général de normalisation comptable. La notion d'audit, souvent plus large que la notion de révision, dépasse le domaine comptable et financier. Généralement, les définitions de l'audit données par les auteurs convergent vers une mission d'opinion : Confiée à un professionnel indépendant ( auditeur interne ou externe); Utilisant une méthodologie spécifique; Justifiant un niveau de diligence acceptable par rapport à des normes. L'audit s’est étendu sur d'autres domaines; c'est ainsi qu'on parle d'audit informatique, juridique, fiscal, social, d'audit des achats, de la production… C’est ce qu’on appelle l’audit opérationnel. Lorsque la mission d'audit prend un caractère légal c’est-à-dire quand elle est imposée par les lois sur les sociétés ; elle prend le nom du commissariat aux comptes. Nous consacrons notre rapport à l’audit financier appelé aussi le commissariat aux comptes. On va entamer le présent rapport par un chapitre préliminaire où on présentera : 1) La nature d’une mission d’audit de commissariat aux comptes ; 2) Les responsabilités du commissaire aux comptes. Dans la première partie on va examiner les différentes phases d’une mission d’audit et de commissariat aux comptes 1) Phase préliminaire ; 2) Evaluation des dispositifs du contrôle interne ; 3) Contrôle des comptes. Dans la deuxième partie on va prendre le cas d’une mission de commissariat au compte. Et on va clôturer par une conclusion qui traite les risques relatifs à chaque mission d’audit ou de commissariat aux comptes. CHAPITRE PRELIMINAIRE : PRESENTATION DE LA MISSION D’AUDIT LEGAL ET CONTRACTUEL SECTION I- PRESENTATION DE LA MISSION I- NATURE D’UNE MISSION D’AUDIT Une mission d'audit des états de synthèse a pour objectif de permettre à l’auditeur d'exprimer une opinion selon laquelle les états de synthèse ont été établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément à un référentiel comptable identifié et qu’ils traduisent d’une manière régulière et sincère la situation financière de la société ainsi que le résultat de ses opérations et le flux de sa trésorerie. Pour ce faire, l'auditeur met en œuvre un référentiel de travail qui lui permet de rassembler des éléments probants nécessaires pour tirer des conclusions sur lesquelles se fonde son opinion. L'opinion de l'auditeur renforce la crédibilité de ces états de synthèse en fournissant une assurance élevée mais non absolue quant à l’assertion citée au premier paragraphe ci-dessus. L’assurance absolue en audit ne peut exister en raison de nombreux facteurs tels que l’utilisation de la technique des sondages, les limites inhérentes à tout système comptable et de contrôle interne, le recours au jugement et le fait que la plupart des informations probantes à la disposition de l’auditeur conduisent, par nature, davantage à des déductions qu’à des convictions. Dans son rapport, l’auditeur donne son avis et : Certifie sans réserve, Certifie avec réserve, Refuse de certifier. II- NATURE D’UNE MISSION DE COMMISSARIAT AUX COMPTES 1. Le commissariat aux comptes est une mission d’audit à caractère légal dans la mesure où elle est imposée par les lois sur les sociétés. Le commissaire aux comptes, nommé par l’assemblée des associés ,et en cas de carence, par voie de justice a pour mission permanente de vérifier les comptes de la société en vue d’émettre son avis sur leur régularité, sincérité et image fidèle ; il est également chargé par la loi de certaines vérifications spécifiques et de certaines missions connexes. Le commissaire aux comptes a ainsi une mission d’information, de prévention et de protection. Son rapport est d’une diffusion très large. De ce fait, sa mission est d’intérêt public. 2. Le commissariat aux comptes constitue ainsi un ensemble de missions qui peuvent s’ordonner en 4 catégories principales :  Une mission d’audit conduisant à certifier que les comptes présentés répondent aux qualificatifs de régularité, de sincérité et d’image fidèle ;  Des missions spécifiques intervenant dans le cadre de sa mission de certification et qui ont pour objet soit : de vérifier la sincérité de certaines informations, de s’assurer du respect de certaines garanties légales particulières ;  D’une mission de communication de ses opinions aux organismes et personnes désignés par la loi. III- NIVEAUX D'ASSURANCE L'audit ou le commissariat aux comptes a pour objectif de permettre à l'auditeur de fournir un niveau d'assurance élevé mais non absolue que les informations, objet de l'audit, ne sont pas entachées d'anomalies significatives. Cette opinion est exprimée positivement sous forme d'une assurance raisonnable. IV- NOTION DE CERTIFICATION, DE REGULARITE, DE SINCERITE ET D’IMAGE FIDELE La certification consiste à émettre un avis motivé par un professionnel compétent et indépendant. Celui-ci doit juger de :  La conformité des comptes aux règles comptables et lois en vigueur ;  La sincérité des informations qui y sont contenues, eu égard aux opérations réalisées par la société ;  L’image fidèle que donnent les états de synthèse des comptes, des opérations de la société et de sa situation financière, eu égard aux conventions de comptabilisation, d’évaluation et de présentation des états de synthèse. L’image fidèle s’entend pour les états de synthèse pris dans leur ensemble. De même, la notion d’image uploads/Management/ audit-legal-amp-contractuel.pdf