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Principes d Principes d’ ’audit et de contr audit et de contrôle ôle interne in

Principes d Principes d’ ’audit et de contr audit et de contrôle ôle interne interne - - Chap Chap. 2 . 2 David CARASSUS www.univ-pau.fr/~carassus/ David CARASSUS 2 Sommaire 1) Histoire de l’audit et du CI 2) Définition de l’audit et lien avec le CI 3) Typologie de l’audit 4) Les métiers de l’audit 5) Méthodologie et outils de l’audit financier et du contrôle interne Ppe Ppe d d’ ’audit et de CI audit et de CI David CARASSUS 3 Sommaire 2) Définition de l’audit et lien avec le CI – 2.1) Une logique guidée par l’obligation de reddition des comptes – 2.2) Une approche par les systèmes fondée sur une analyse des risques – 2.3) des fonctions de contrôle et d’information Ppe Ppe d d’ ’audit et de CI audit et de CI David CARASSUS 4 2.1) Une logique guidée par l’obligation de reddition des comptes Définition de l’obligation de reddition des comptes – Sens le plus simple : définie par les moyens utilisés en contrepartie d’une délégation de pouvoir pour exercer une activité, une tâche – Nécessité de prise en compte des éléments d’évaluation et le jugement effectués à partir de l’information: «une exigence ou une condition sous laquelle chaque membre d’une organisation rend un rapport sur l’exercice de son activité et est jugé avec justesse sur la base des ses comptes-rendus d’accomplissement » DAVIS (1978) David CARASSUS 5 2.1) Une logique guidée par l’obligation de reddition des comptes L’audit en tant que moyen répondant à l’obligation de reddition des comptes – Lien entre accountability et audit externe : l’audit complète la diffusion d’une information financière, en tant qu’élément principal du compte rendu – Définition de l’audit externe liée à l’accountability : « processus effectué pour s’assurer que le rapport dressé sur l’exercice de la responsabilité déléguée est exact et fidèle » (FCVI, 1994, p. 13). « Il constitue une troisième partie dans la relation entre l’émetteur des états financiers et ceux qui s’appuient sur ces états » (COHEN COMMISSION ). David CARASSUS 6 2.1) Une logique guidée par l’obligation de reddition des comptes David CARASSUS 7 Sommaire 2) Définition de l’audit et lien avec le CI – 2.1) Une logique guidée par l’obligation de reddition des comptes – 2.2) Une approche par les systèmes fondée sur une analyse des risques – 2.3) des fonctions de contrôle et d’information Ppe Ppe d d’ ’audit et de CI audit et de CI David CARASSUS 8 2.2) Une approche par les systèmes centrée sur l’analyse des risques Approche originelle de l’audit : approche par les sorties (1920/30) – contrôles détaillés, vérification, le plus souvent exhaustive, des transactions – full audit, leur permettant de vérifier l’exactitude des transactions, des opérations, des activités Passage progressif à une approche par les systèmes : – Facteurs explicatifs : augmentation du volume des transactions, découverte de fraudes importantes aux Etats-Unis David CARASSUS 9 2.2) Une approche par les systèmes centrée sur l’analyse des risques Passage progressif à une approche par les systèmes : – Evolutions engagées : • préférence du contrôle analytique au pointage détaillé • justification du choix des échantillons par les auditeurs sur la base des contrôles effectués • analyse et l’évaluation du contrôle interne pour l’orientation de l’audit • utilisation de moyens de vérification axés sur les statistiques • analyse des risques de l’organisation auditée David CARASSUS 10 2.2) Une approche par les systèmes centrée sur l’analyse des risques Une démarche générale commune à tous les audits : – Facteurs explicatif : harmonisation des méthodes d’audit sur le plan international – Exemples : • Audit financier : IFAC - International Federation of Accountants (produit des ISA : International Statements of Auditing) • Audit organisationnel : ISO - International Organization for Standardization (produit des ISO : International Organizationnal Standards) David CARASSUS 11 2.2) Une approche par les systèmes centrée sur l’analyse des risques Une démarche générale commune à tous les audits : – Démarche de référence : • 1ère étape : Obtention d’informations sur l’environnement opérationnel, administratif et comptable, sur les politiques ainsi que sur les lois et réglementations spécifiques à l’organisation auditée pour orienter la mission d’audit • 2ème étape : Analyse de la conception et du fonctionnement des flux de l’organisation auditée pour déterminer la quantité de contrôles directs à réaliser et faire des recommandations pour améliorer les procédures défaillantes David CARASSUS 12 2.2) Une approche par les systèmes centrée sur l’analyse des risques Une démarche générale commune à tous les audits : – Démarche de référence : • 3ème étape : Obtention des éléments probants pour fonder l’assurance raisonnable permettant à l’auditeur de se faire une opinion • 4ème étape : Préparation et communication de l’opinion de l’auditeur David CARASSUS 13 2.2) Une approche par les systèmes centrée sur l’analyse des risques Une démarche générale commune à tous les audits : David CARASSUS 14 Sommaire 2) Définition de l’audit et lien avec le CI – 2.1) Une logique guidée par l’obligation de reddition des comptes – 2.2) Une approche par les systèmes fondée sur une analyse des risques – 2.3) des fonctions de contrôle et d’information Ppe Ppe d d’ ’audit et de CI audit et de CI David CARASSUS 15 2.3) Des fonctions de contrôle et d’information Vers une définition générale de l’audit : – Premières définitions de l’audit externe : influencées par ses finalités originelles (audit financier) AICPA (1974) : «l’objectif d’un examen des états financiers par des auditeurs indépendants est l’expression d’une opinion sur la justesse avec laquelle ils présentent la situation financière, les résultats d’exploitation et les changements de positions financières en conformité avec des principes comptables généralement acceptés ». Limites : remise en cause au cours des années 1980 par les nouvelles formes de l’audit (non financier) David CARASSUS 16 2.3) Des fonctions de contrôle et d’information Vers une définition générale de l’audit : – Définitions / domaines spécifiques : secteur public GAO (1984) : « pour décrire le travail effectué par des comptables dans l’examen de rapports financiers mais aussi le travail effectué en passant en revue (a) la conformité avec les lois et régulations applicables, (b) l’efficience et l’économie des opérations, et (c) l’efficacité dans l’obtention des résultats des programmes ». Limites : non adaptée à toutes les organisations David CARASSUS 17 2.3) Des fonctions de contrôle et d’information Vers une définition générale de l’audit : – Définitions / objet de l’audit : information produite par l’organisation ou l’organisation elle-même WILL (1995, p. 20) : « l’audit est compris, de façon générique, comme une appréciation indépendante, critique et compréhensive de l’information ». FCVI (1994, p. 13), la vérification est « une évaluation des systèmes et pratiques de gestion ou une évaluation des déclarations de la direction en matière de performance qui permet de déterminer la fidélité de l’information communiquée ». Limites : doit prendre en compte les deux objets possibles David CARASSUS 18 2.3) Des fonctions de contrôle et d’information Vers une définition générale de l’audit : – Définitions / démarche de l’audit : contrôle interne BOUQUIN (1989a, p. 194) : « le travail consistant à étudier et évaluer le contrôle interne ou certains de ces aspects, ainsi que les performances que l’on en attend ». IFACI (Institut Français des Auditeurs Consultants Internes) : « démarche spécifique d’investigation et d’évaluation à partir d’un référentiel, incluant un diagnostic et conduisant éventuellement à des recommandations ». Limites : trop spécifiques et techniques David CARASSUS 19 2.3) Des fonctions de contrôle et d’information Vers une définition générale de l’audit : – Proposition d’une définition générale : L’audit peut être défini comme un moyen de contrôle guidé par l’évaluation des sécurités internes de l’organisation permettant de répondre à l’obligation de reddition des comptes par la communication aux parties prenantes concernées d’une opinion indépendante et compétente sur son activité et/ou sur ses déclarations prenant la forme d’une comparaison à des critères préétablis et pouvant faire l’objet de recommandations. David CARASSUS 20 2.3) Des fonctions de contrôle et d’information L’audit en tant que moyen de contrôle et d’information : – Lien entre contrôle et audit : • l’audit est défini comme un moyen de contrôle organisationnel. Il constitue un des dispositifs permettant de maîtriser l’activité en : – Vérifiant la régularité et la conformité des opérations – Appréciant l’efficience, l’efficacité et l’économie des transactions. • l’audit s’appuie, dans sa démarche générale, sur les contrôles internes de l’organisation David CARASSUS 21 2.3) Des fonctions de contrôle et d’information L’audit en tant que moyen de contrôle et d’information : – Lien entre contrôle et audit : Bouquin (2001) David CARASSUS 22 2.3) Des fonctions de contrôle et d’information L’audit en tant que moyen de contrôle et d’information : – Lien entre information et audit : • L’information constitue un des objets de l’audit (avec l’organisation) • L’information constitue une des fonctions de l’audit – en interne, il constitue un facteur d’amélioration de l’information et/ou d’une situation – en externe un facteur d’évaluation et de jugement d’une responsabilité déléguée David CARASSUS 23 2.3) Des fonctions de contrôle et d’information Vers une définition uploads/Management/ chapitre2-definition-de-l-x27-audit-et-lien-avec-le-controle-interne.pdf