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Institut Universitaire Catholique Saint Jérôme de Douala Institut Supérieur des

Institut Universitaire Catholique Saint Jérôme de Douala Institut Supérieur des Sciences de Gestion Appliquée Licence 3- Comptabilité- Contrôle-Audit 1 Cours d’Audit Opérationnel dispensé par J.B. MASSOMA EKWALLA AUDIT OPERATIONNEL OBJECTIFS DU COURS Ce cours vise à amener l’étudiant à : - Savoir distinguer l’audit opérationnel des autres types de contrôle de l’organisation - Pouvoir bâtir un programme d’audit opérationnel basé sur les risques - Pouvoir conduire la préparation d’une mission d’audit opérationnel - Disposer d’outils de réalisation d’audits opérationnels Institut Universitaire Catholique Saint Jérôme de Douala Institut Supérieur des Sciences de Gestion Appliquée Licence 3- Comptabilité- Contrôle-Audit 2 Cours d’Audit Opérationnel dispensé par J.B. MASSOMA EKWALLA PLAN DU COURS CHAPITRE I- INTRODUCTION SI- RAPPELS SUR L’AUDIT SII- DEFINITION DE L’AUDIT OPERATIONNEL SIII- CHAMP D’APPLICATION SIV- NOTIONS VOISINES CHAPITRE II – LES OBJECTIFS DE L’AUDIT OPERATIONNEL SI- DETERMINATION DES OBJECTIFS SII- L’ANALYSE DES RISQUES CHAPITRE III – DEMARCHE DE LA MISSION D’AUDIT OPERATIONNEL SI- PREPARATION SII- DEROULEMENT SIII- CONCLUSION CHAPITRE IV- EXEMPLE DE L’AUDIT OPERATIONNEL DU SERVICE COMPTABILITE- FINANCES SI- EVALUATION DE L’ORGANISATION ET DU FONCTIONNEMENT DU SERVICE SII- EVALUATION DU PERSONNEL DU SERVICE SIII- SYNTHESE DES OBSERVATIONS ET RECOMMANDATIONS CHAPITRE V– EXEMPLE DE L’AUDIT OPERATIONNEL DE LA QUALITE SI- GENERALITES SII- DIFFERENTES CATEGORIES D’AUDIT QUALITE SIII- LES ETAPES DE L’AUDIT QULITE CAS PRATIQUE D’UNE MISSION D’AUDIT OPERATIONNEL Institut Universitaire Catholique Saint Jérôme de Douala Institut Supérieur des Sciences de Gestion Appliquée Licence 3- Comptabilité- Contrôle-Audit 3 Cours d’Audit Opérationnel dispensé par J.B. MASSOMA EKWALLA CHAPITRE I – INTRODUCTION SI- RAPPEL SUR L’AUDIT L’Audit vient du verbe latin AUDIRE qui signifie écouter. L’Audit peut être défini comme un examen méthodique indépendant et documenté permettant d’obtenir les preuves et de les évaluer de manière objective pour déterminer dans quelle mesure les critères d’Audit sont satisfaits. A- QUELQUES EXPRESSIONS  Les critères d’Audit : ce sont l’ensemble de politiques, procédures ou exigences par rapport auxquels les preuves d’Audit sont comparées. Il s’agit des objectifs à atteindre déterminés par et accord avec le client  Les preuves d’Audit : ce sont les enregistrements, les déclarations de fait ou autres informations , pertinents pour l’Audit et qui sont vérifiés : les preuves peuvent être qualitatives et quantitatives.  Les constats d’Audit : il s’agit du résultat de l’évaluation des preuves d’Audit recueillies par rapport aux critères d’Audit. B- La démarche d’Audit Elle est universelle. Les méthodes, techniques et règles comportementales sont identiques ; seuls diffèrent les critères d’Audit, c'est-à-dire la nature des objectifs visés définis en accord avec le client de l’Audit. C- Les buts de l’Audit L’un des buts d’un Audit est d’évaluer le besoin d’actions d’amélioration ou de corrections pour atteindre les objectifs de satisfaction des critères d’audit considérés. Les Audits peuvent être conduits pour les besoins internes ou externes à l’activité auditée. L’audit interne d’une activité est un audit effectué à l’initiative du responsable de l’activité concernée pour les besoins internes. L’Audit externe peut prendre la forme d’un Audit : - Du fournisseur par son client, qui met en contact direct les parties contractantes ; - Par tierce partie, qui ne met pas en contact direct les parties contractantes, mais utilise un organisme certificateur indépendant. Institut Universitaire Catholique Saint Jérôme de Douala Institut Supérieur des Sciences de Gestion Appliquée Licence 3- Comptabilité- Contrôle-Audit 4 Cours d’Audit Opérationnel dispensé par J.B. MASSOMA EKWALLA SI-DEFINITION DE L’AUDIT OPERATIONNEL Il existe plusieurs définitions de l’audit opérationnel. Nous retenons celle de Jean Charles Becour et H.Bouquin qui considèrent l’Audit Opérationnel comme une activité qui applique en toute indépendance des procédures cohérentes et des normes qui lui permettent d’examiner en toute objectivité toutes les actions dans un processus sans privilégier leur conséquence sur la tenue des comptes . SII- CHAMP D’APPLICATION L’audit opérationnel peut être effectué aussi bien dans le cadre d’une mission d’audit externe que dans le cadre d’une mission d’Audit interne. L’audit opérationnel concerne les fonctions et les activités (thèmes) de l’entreprise En fonction du domaine et de l’objectif recherché, l’audit opérationnel laisse apparaître les formes telles que :  L’audit du management général qui repose sur tous les aspects stratégiques de l’entreprise.  L’audit de la fonction commerciale dont la préoccupation est l’optimisation du gain par la conquête des marchés.  L’audit de la production dont l’inquiétude permet d’élucider l’adéquation quantité-qualité / temps-demande.  L’audit des ressources humaines qui répond à des problèmes liés au personnel et leur domaine de compétence, d’organigramme et de discipline afin d’optimiser le rendement.  L’audit informatique qui repose sur l’actualisation et la sécurité de la fonction informatique.  L’audit social qui traite des sécurités sociales et juridiques du personnel.  L’audit fiscal dont la responsabilité repose sur le respect des normes fiscales.  L’audit juridique qui se préoccupe des problèmes de respect des conventions et de Droit de toute l’entreprise.  L’audit de la formation dont l’objectif est le savoir faire et savoir être, de manière brève l’éthique et la déontologie professionnelle.  L’audit stratégique qui est l’audit global qui prend en compte toutes les fonctions et les stratégies de l’entreprise. Institut Universitaire Catholique Saint Jérôme de Douala Institut Supérieur des Sciences de Gestion Appliquée Licence 3- Comptabilité- Contrôle-Audit 5 Cours d’Audit Opérationnel dispensé par J.B. MASSOMA EKWALLA SIII- NOTIONS VOISINES 1- L’audit externe : est défini comme une fonction indépendante de l’entreprise et dont la finalité est de porter une opinion sur les comptes et résultats de l’entreprise .Il s’agit ici d’une définition universelle .L’audit externe est souvent exercé par un cabinet indépendant et s’intéresse à la manière dont l’entreprise ou ses entités définissent ses objectifs, les respectent, utilisent les moyens mis à la disposition de ses dirigeants. Il s’intéresse à la manière dont l’entreprise est gérée ou dirigée. Cet audit se déroule dans le cadre d’une mission légale ou contractuelle. 2. Le contrôle interne : Selon l’ordre des experts comptables agréés de France, le contrôle interne est l’ensemble des sécurités contribuant à la maîtrise de l’entreprise. Il a pour but d’un côté d’assurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualité de l’information, de l’autre, l’application des instructions de la direction et de favoriser l ’ a m é l i o r a t i o n d e s p e r f o r m a n c e s . 3-Le contrôle de gestion et l’audit opérationnel sont des fonctions très proches aux frontières difficiles à cerner. Au niveau des ressemblances : Celles-ci se retrouvent aux niveaux suivants : o les deux fonctions s’intéressent à tous les processus et ont un caractère universel ; o le contrôleur de gestion comme l’auditeur opérationnel ne sont pas des opérationnels, ils alertent, suggèrent, proposent des solutions et ne disposent d’aucun pouvoir opérationnel ; o -les deux fonctions sont rattachées à des niveaux hiérarchiques élevés ce qui leur permet d’être indépendantes. Au niveau des différences : Au niveau des objectifs ; l’audit opérationnel utilise le contrôle de régularité ou le diagnostic du contrôle interne pour maîtriser les activités alors que le contrôle de gestion cherche la maîtrise mais en s’appuyant sur le système d’information et des procédures. Institut Universitaire Catholique Saint Jérôme de Douala Institut Supérieur des Sciences de Gestion Appliquée Licence 3- Comptabilité- Contrôle-Audit 6 Cours d’Audit Opérationnel dispensé par J.B. MASSOMA EKWALLA CHAPITRE II- LES OBJECTIFS DE L’AUDIT OPERATIONNEL SI –DETERMINATION DES OBJECTIFS Quels que soient les objectifs précis assignés à une mission d’audit opérationnel, l’ensemble des dispositifs relatifs au contrôle interne se trouve au cœur de la mission. Le contrôle interne dans sa dimension extra comptable comprend l’ensemble des principes et des procédures, de toute nature établis par la Direction Générale, permettant une gestion efficace et efficiente, une protection des actifs, une prévention ou une détection des fraudes et le respect des valeurs de l’entreprise. Ainsi, il apparait qu’à plusieurs titres, l’objectif premier de l’audit opérationnel concerne le « contrôle du contrôle » interne relatif à la fonction étudiée. La définition des objectifs obéit à une démarche complexe, car plusieurs structures organisationnelles sont impliquées. Il s’agit de la Direction Générale et du comité d’Audit. Le comité d’Audit n’est pas généralement à l’origine de ces missions et notamment dans les deux cas suivants : - Le premier concerne la planification annuelle des missions d’Audit qui est établie à la suite de l’analyse des risques ; - Le second concerne des situations ponctuelles lorsque des événements particuliers justifient un tel audit. Au titre de ces événements, on peut trouver aussi bien des demandes de responsables opérationnels, des problèmes graves de non-conformité relevés par le système de contrôle interne ou par des autorités indépendantes de l’entreprise. La détermination des objectifs sera différente dans chacun de ces deux cas, elle sera plus générale dans le premier que dans le second. A- Objectifs de l’Audit opérationnel dans le cas du cycle annuel d’Audit La planification des missions d’Audit interne consiste à construire un programme annuel des missions d’Audit à partir de : - La cartographie des risques, résultant de leur évaluation ; - Objectifs de l’organisation ; - Préoccupations nées de l’actualité ; - Demandes du comité uploads/Management/ audit-operationnel 1 .pdf