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Cours du professeur Habib ELFATHAOUI FSJES Ait Melloul 1 Cours d’Audit Général

Cours du professeur Habib ELFATHAOUI FSJES Ait Melloul 1 Cours d’Audit Général Cours du professeur Habib ELFATHAOUI FSJES Ait Melloul 2 Ch I Les Principes d’audit Introduction • Des traces d’audit remontent aux premiers ères de Babylone (environ 3,000 AJC); L’ancienne Chine, Grece et Rome. L’audit moderne fait son apparution avec l’emergence des nouvelles approches contemporaines de la gestion et du contrôle – Selon le Petit Robert , le vocable « audit » tient son étymologie du latin auditus « entendu »dans la mesure où à Rome les auditeurs écoutaient les payeurs de taxes; • L'Audit est une activité indépendante et objective qui donne à une organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte des conseils pour les améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée. • L'audit aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche systématique et méthodique, ses processus de management des risques, de contrôle, et de gouvernement d'entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacité. • Ou encore “An audit is a systematic process of objectively obtaining and evaluating evidence regarding assertions about economic actions and events to ascertain the degree of correspondence between these assertions and established criteria and communicating the results to interested users.” American Accounting Association 1. Typologies d’audits 1.1 Audit externe L’audit externe est mis en œuvre par un organisme indépendant chargé de vérifier la validité des informations communiquées aux parties par les institutions. Ainsi, l’audit externe se définit comme étant un examen indépendant et formel de la situation financière d’un organisme ainsi que de la nature et des résultats de ses activités 1.2 Audit interne Les audits internes sont faits à partir d’une volonté interne d’auditer sa propre organisation. C’est donc l’organisme, qui décide de faire effectuer un audit dit « interne », même s’il est mené avec des auditeurs externes à l’organisme. Le rapport d’audit est diffusé en interne ; il traduit la volonté de s’améliorer soi- même. Cette pratique est fortement recommandée, voire imposée par les nouvelles normes ISO Cours du professeur Habib ELFATHAOUI FSJES Ait Melloul 3 1.3 Les audits de certification Permettent par un organisme tiers (indépendant des clients et des organismes), de reconnaître le niveau de maturité et de lisibilité du système mis en œuvre au sein de l’organisme. Ils sont conduits par des auditeurs reconnus des organismes certificateurs. a. International Financial Reporting Standards (IFRS) Représentent les standards qui sont appliqués par les etreprises en vue d’harmoniser et de clarifier leurs états financiers. IFRS appellaient auparavant International Accounting Standards (IAS) b. The International Accounting Standards Board (IASB) C’ est l'organisme international chargé de l'élaboration des normes comptables internationales IAS/IFRS. Il remplace, depuis 2001, l’International Accounting Standards Committee.. c. Les normes ISO Une norme est un document qui contient de l’information reconnue par une communauté de points de vue. Elle peut être internationale, européenne, marocaine, sectorielle. L’information contenue dans une norme a généralement fait l’objet d’un processus d’élaboration, de validation, de diffusion, long et complexe. et cela sur de nombreux référentiels :  ISO 39001 (Sécurité routière)  ISO 14001 (Environnement)  OHSAS 18001 (Santé et sécurité)  ISO 45001 (Santé et sécurité au travail)  ISO 28001 (Transport) Exemple : La norme ISO 9001 définit les critères et exigences organisationnelles pour mettre en place un système de management de la qualité. La norme ISO 9001 donne un cadre permettant aux organismes et entreprises de fournir constamment des produits et services conformes aux attentes de leurs clients ou usagers. 2. Les conditions de l’audit Les principes suivants s’appliquent aux auditeurs :  Déontologie : c’est le fondement du professionnalisme, qui permet la confiance, l’intégrité, la confidentialité, et la discrétion.  Impartialité : les constats d’audit, les conclusions, et les rapports d’audit reflètent de manière honnête et précise les activités d’audit.  Conscience professionnelle : les auditeurs agissent en accord avec l’importance des tâches qu’ils réalisent et la confiance que leur ont apportée les commanditaires. Il faut posséder les compétences et l’expérience. Cours du professeur Habib ELFATHAOUI FSJES Ait Melloul 4  Indépendance : les auditeurs sont indépendants de l’activité auditée, ils n’ont ni parti pris ni conflit d’intérêts. Les auditeurs conservent un état d’esprit objectif pour s’assurer que les constats et conclusions sont fondés sur des preuves d’audit.  Approche fondée sur des preuves : les preuves d’audit sont vérifiables, elles s’appuient sur des échantillons d’informations disponibles. La confiance est liée à l’utilisation appropriée de l’échantillonnage. 3. Méthodologie de l’audit Elle consiste en une évaluation générale du contenu de l’audit, elle permet notamment d’acquérir une connaissance approfondie du sujet de l’audit, et elle comprend les quatre étapes suivantes :  1. La description du contexte du sujet de l’audit ; Une étape qui a pour objectif de répondre à la question suivante : Dans quel contexte évolue l’objet de l’audit ?  Il est nécessaire pour les auditeurs de décrire et de comprendre les contextes juridique, politique et économique dans lesquels évolue l’entité à auditer, et sur lesquels celle-ci n’a en général aucune influence (contexte externe).  Il est important également d’identifier les éventuels projets de loi ou de modification de loi qui pourraient affecter le sujet de l’audit  2. La description du sujet d’audit ; • Une étape qui a pour objectif de répondre à la question suivante Qui est le sujet à auditer et comment fonctionne-t-il ? Il s’agit principalement d’acquérir une bonne compréhension du fonctionnement de l’entité à auditer (contexte interne). L’étendue de cette étape dépend de la nature du sujet et du degré de connaissance préalable dont les auditeurs disposent au départ. • En particulier, les points suivants sont abordés : a) la nature de l’entité à auditer (entité, procédure, programme, politique) ; b) les missions, les objectifs de base ou les résultats escomptés, y compris les indicateurs correspondants ; c) les activités principales, les prestations et/ou les effets ; d) la description des procédures de mise en oeuvre ; e) les parties prenantes ou autres acteurs liés importants ; f) les moyens mis en oeuvre en termes de ressources humaines, administratives et financières ; Cours du professeur Habib ELFATHAOUI FSJES Ait Melloul 5 g) la structure organisationnelle et le personnel-clé ; h) l’environnement de contrôle (l’existence d’un système de contrôle interne au sens large, incluant les systèmes informatiques, le type d’informations et de rapports que l’entité utilise pour gérer et contrôler ses activités, les lacunes ou faiblesses antérieures connues et les relations en matière de reddition de comptes, l’existence d’une procédure de gestion des risques • Les informations peuvent provenir : • 1) des tiers (lecture de la législation et de la documentation se référant au thème étudié, entretiens avec des experts, audits réalisés antérieurement) ; • 2) de l’entité auditée (documents divers rédigés par l’entité, organigramme, site internet, observation des installations, discussions avec les responsables des organismes contrôlés) ; • 3) des parties prenantes (entretiens avec les personnes concernées par le sujet de l’audit, par exemple les bénéficiaires de prestations).  3. La définition de la problématique ; La définition de la problématique consiste à délimiter les frontières de l’audit. En se basant sur l’analyse des risques, elle fait apparaître les objectifs de l’audit, traduits sous forme de questions d’audit, et fait part des options qui sont exclues ou limitées. • La définition de la problématique se fait en trois étapes :  3.1. Analyse des risques inhérents aux activités de l’entité à auditer; – Le risque de contrôle : il est lié à l’inadéquation des procédures de contrôle, à leur inexistence ou à leur non-application. – Le risque d’irrégularités, de fraude et de corruption : il caractérise des situations en général à caractère pénal qui peuvent affecter gravement l’ensemble de l’activité de l’entité. – Le risque d’image : ce risque est lié à la crédibilité de l’entité et à la façon dont elle est perçue par son environnement interne et externe. Il est de nature à affecter notablement le degré d’acceptation nécessaire à la mobilisation des ressources humaines et financières.  3.2. Prise en compte des résultats d’études précédentes et des études en cours ; • Les études réalisées peuvent prendre les formes suivantes :  Rapports d’autres organismes de contrôle ou commandités par l’État ;  Études scientifiques et travaux de recherche ;  Étude interne, confiée à un mandataire extérieur ; Cours du professeur Habib ELFATHAOUI FSJES Ait Melloul 6  Étude réalisée par des groupes sectoriels, professionnels et d’intérêts spéciaux  3.3. Objectifs de l’audit et questions d’audit. Sur la base des risques identifiés et retenus, les auditeurs dégagent les objectifs principaux de l’audit, qui constituent le cadre de référence des auditeurs tout au long du processus d’audit. • Les questions d’audit doivent être SMART : – Spécifiques, c’est-à-dire claires, spécifiques, compréhensibles et sans ambiguïté. « Il faut améliorer la procédure de contrôle des dépenses » est trop vague et imprécis que pour être suivi de résultats. De plus, un objectif précis est plus facilement mesurable et donc contrôlable ; – Mesurables ; – Accessibles, uploads/Management/ axe-theorique-audit-general.pdf