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Campus de Reims et Rouen MGE Master 1 2015-2016 Semestre 1 CG42009F CONTROLE DE

Campus de Reims et Rouen MGE Master 1 2015-2016 Semestre 1 CG42009F CONTROLE DE GESTION SUPPORT DE COURS, PARTIE 1 Département académique : Comptabilité, Contrôle, Affaires juridiques Responsable du cours : Isabelle GIGNON-MARCONNET Auteur : Isabelle GIGNON-MARCONNET Intervenants : François COURTHEOUX, Marc DUMENIL, Rose-Marie FORESTA, Isabelle GIGNON- MARCONNET, Philippe LAFAGE, Alain LOISEAU, Nadège PREAUX, Christine SZABO-GUEYDAN, Cindy ZAWADZKI 1 SOMMAIRE Syllabus p. 2 Thème 0 : Présentation du contrôle de gestion p. 4 Thème 1 : Pilotage par les centres de responsabilité p. 11 Thème 2 : Contrôle de gestion et processus prévisionnel p. 40 Thème 3 : Budgets par fonction p. 59 Thème 4 : Synthèse financière de la budgétisation p. 87 NB : Les thèmes suivants du cours, sur la 2ème partie du cours, feront l’objet d’un autre document 2 SYLLABUS PRESENTATION DU COURS ET FINALITES GENERALES La plupart des managers, même débutants, gèrent un budget qu’ils ont construit avec l’aide d’un contrôleur de gestion et qu’ils ont défendu devant leur hiérarchie ; ils doivent ensuite suivre leurs réalisations au regard de ce budget et parfois aussi, sur des aspects non monétaires de leur activité, à travers un tableau de bord ou un balanced scorecard. Ce cours a par conséquent pour objectif de préparer de futurs managers à utiliser et participer aux principales démarches de contrôle de gestion. OBJECTIFS D’APPRENTISSAGE A L’ISSUE DE CE COURS, L’ETUDIANT SERA CAPABLE DE : • Situer les principes et enjeux généraux des démarches de contrôle de gestion • Participer à la création d’une proposition budgétaire sur son périmètre de responsabilité et comprendre ses répercussions sur les comptes de l’entreprise dans son ensemble (compte de résultat, trésorerie, bilan) ainsi que sur les autres fonctions de l’entreprise • Calculer des écarts sur charges directes ainsi que des écarts sur chiffre d’affaires et interpréter un état de suivi budgétaire • Participer à la création d’un tableau de bord ou d’un balanced scorecard sur son périmètre de responsabilité, en relayant la stratégie globale de l’entreprise MOTS CLES : contrôle de gestion, budget, écarts sur budget, tableau de bord, balanced scorecard, centre de responsabilité, planification EVALUATION TYPE ORGANISE PAR CENTRE DES EXAMENS INTITULE DUREE % NOTE FINALE % NOTE INDIVIDUELLE QCM individuel non Contrôle continu 1h 20% 25% Travail de groupe en séance non Cas de synthèse sous Excel 3h 20% 0% Test individuel écrit final oui Test final 3h 60% 75% MODALITES D’EVALUATION L’évaluation de ce cours se compose de trois éléments : - un QCM individuel portant sur les thèmes 0 à 4 du cours (voir ci-dessous) : 20% de la note totale sur le cours - un travail de groupe (4 à 5 étudiants par groupe) sur un cas de synthèse, réalisé lors de la dernière séance du cours, en présence de l’animateur et en utilisant Excel ; 20% de la note totale sur le cours ; cette note est en principe une note de groupe, mais l’animateur se réserve la possibilité de rajouter des points à cette note ou au contraire d’en enlever à certains membres du groupe en fonction de ses observations sur leur participation au travail du groupe ; - un test final écrit individuel, portant sur l’intégralité du cours et représentant 60% de la note totale. 3 CONTENU DU COURS Les séances demandent presque systématiquement un travail préalable aux étudiants : préparation d’applications et/ou visionnage de modules Crossknowledge ou de podcasts, lecture de notes techniques. Ce travail à réaliser pour la séance suivante sera indiqué au fil des séances par chaque intervenant en fonction de l’avancée dans le cours. Thème Intitulé Séances (indicatif) 0 Présentation du cours et présentation du contrôle de gestion Début S1 1 Pilotage par les centres de responsabilité Fin S1 + début S2 2 Contrôle de gestion et processus prévisionnel S2 3 Budgets par fonction S3 + début S4 4 Synthèse financière de la budgétisation Fin S4 + S5 QCM d’évaluation intermédiaire Début S6 5 Suivi budgétaire Fin S6 + S7 6 Enjeux et diversité des pratiques budgétaires S8 7 Tableaux de bord et balanced scorecards Fin S8 + S9 Simulation de groupe, sous Excel S10 REFERENCES & BIBLIOGRAPHIE Bibliographie C. Alazard, S. Separi, J. Destours (2010), “DCG 11: Contrôle de gestion: manuel et applications”, Dunod F. Giraud, P. Zarlowski, O. Saulpic, M-A. Lorain, F. Fourcade, J. Morales (2011), « Les fondamentaux du contrôle de gestion, principes et outils », Pearson Education France C. Horngren, A. Bhimani, S. Datar, G. Foster, traduction française par G. Langlois (2009), « Contrôle de gestion et gestion budgétaire », Pearson Education France C. Selmer (2014), « Construire et défendre son budget », Dunod Cas / dispositifs pédagogiques L’ensemble des supports écrits (powerpoints, notes techniques, énoncés de cas et exercices) sont distribués en cours et sont également accessibles sur Moodle. 4 1 Thème 0: Présentation du contrôle de gestion Contrôler une situation, c’est être capable de la maîtriser et de la diriger dans le sens voulu. Auteur principal: Isabelle Gignon- Marconnet Quelques définitions du contrôle de gestion • Anthony (1988): processus par lequel les managers influencent d’autres membres de l’organisation pour mettre en œuvre les stratégies de l’organisation. • Bouquin (1998): un des éléments du contrôle organisationnel. Son rôle fondamental est de permettre aux dirigeants de la hiérarchie d’être assurés de la cohérence entre les actions quotidiennes et les stratégies définies sur le long terme. • Demeestère: démarche de management qui relie stratégie et action opérationnelle et qui s’appuie, au sein d’une structure, sur un ensemble de système d’information comme les plans, les budgets, les tableaux de bord, la comptabilité de gestion. 2 5 Contrôle de gestion: définition • Le contrôle de gestion correspond à une démarche et un système d’information destinés à aider les responsables d’une entreprise à maîtriser la gestion des services dont ils ont la charge et ce, en cohérence avec la stratégie de l’entreprise. • Le contrôle de gestion doit: – amener les managers à se fixer des objectifs conformes à la stratégie de l’entreprise, – amener les managers à déterminer les moyens de les atteindre – leur fournir les informations sur leur environnement et sur les conséquences de leurs actions. 3 Mission du contrôle de gestion: animer le triangle de la gestion Objectifs (résultats souhaités) Moyens Efficience (« efficiency ») Maîtrise effective du processus de causalité Réalisations (résultats atteints) 4 6 Les 3 fonctions du contrôle de gestion (Bouquin) Orienter les actions et les comportements d’acteurs autonomes Modéliser les relations entre ressources et finalités La fonction du contrôle de gestion Interconnecter la stratégie et le quotidien 5 La démarche OVAR Piloter la performance suppose de : • Définir la performance souhaitée • Identifier les facteurs dont cette performance dépend • Définir les responsabilités quant aux aux objectifs et variables d’action • Mettre en place des capteurs – Pour mesurer l’atteinte des objectifs – Parce qu’on porte attention à ce qui fait l’objet d’une mesure Objectifs Variables d’Action Responsabilité Outils de mesure et pilotage 6 7 Processus et outils du contrôle de gestion Fonctions Phases du processus de contrôle de gestion Outils principaux du contrôle de gestion Avant l’action: Finalisation (= fixer les finalités) Prévision à moyen terme Planification opérationnelle et/ou balanced socrecards Prévision à court terme Budgets Prix de cession Balanced scorecards Comptabilité analytique prévisionnelle Pendant l’action: Pilotage ("vigilance dans l’action") Exécution Collecte de l’information Analyse pour actions correctives et apprentissage Suivi budgétaire, Re-prévisions Tableaux de bord/ balanced scorecards Comptabilité analytique a posteriori Après l’action: Post- évaluation Analyse pour évaluation Reporting Liens avec les systèmes d’incitation/ rémunérations des individus 8 Pilotage de la performance et apprentissage Le processus de double boucle Plan Action Pilotage et analyse Boucle de régulation Boucle d’apprentissage Contrôle de gestion: une double boucle Boucle de régulation: pour piloter les plans d’action, Boucle d’apprentissage: pour mettre à jour les objectifs 7 8 Contrôles stratégique / de gestion / opérationnel (2/2) - Bouquin Contrôle Contrôle de Contrôle stratégique gestion opérationnel Finaliser Piloter Post-évaluer Choix de l’offre et des ressources Organisation de la chaîne de valeur Missions des processus et des centres de responsabilité dans la chaîne de valeur Plans d’action et d’incitation Budgets (Missions des tâches de routine dans les processus Organisation de ces tâches) (Suivi des hypothèses et de leur mise en œuvre) Suivi et anticipation des résultats Actions correctives Suivi du déroulement par exception (Évaluation de la réussite d’une stratégie et de sa pérennité) Mesure de la performance du « contrat de gestion » Sanctions >0 et <0 Bilan périodique des incidents 10 Contrôles stratégique / de gestion / opérationnel (1/2) • Contrôle stratégique: formation de la stratégie groupe (et parfois entités) et formulation de celle-ci dans un plan stratégique; souvent animé par un service de planification • Contrôle de gestion: interface entre la stratégie et le quotidien => veiller au déploiement de la stratégie groupe et/ou entités • Contrôle opérationnel: manière de réaliser les tâches au sein des différentes fonctions; souvent assuré de manière interne à chaque fonction (bureau des méthodes, ordonnancement, contrôle des ventes, etc….) NB: la séparation entre ces 3 types de contrôle est de plus en plus uploads/Management/ cg-the-me-1-a-4.pdf