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28/05/2019 1 Chapitre 1: Introduction à l’audit Master 2 MAC (S3) 2018 / 2019 D

28/05/2019 1 Chapitre 1: Introduction à l’audit Master 2 MAC (S3) 2018 / 2019 Dr Hicham ASSALIH Définition 28/05/2019 2 3 « Une activité indépendante et objective qui donne à une organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée. Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche systématique et méthodique, ses processus de management des risques, de contrôle, et de gouvernement d'entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacité. » Le code de déontologie de l'institut de l'audit interne "Institute of Internal Auditors - IIA -" (association professionnelle), défini l’AUDIT INTERNE comme étant Ainsi, on trouve avec cette définition, 3 volets de l’audit interne: 4 28/05/2019 3 5 L’approche d’audit par fonction est ce qu’on appelle l’audit opérationnel ou audit d’évaluation, c'est-à-dire l’examen d’une situation, d’une fonction ou d’un système, en vue : 1: D’établir les possibilités d’amélioration du fonctionnement et de l’utilisation des moyens, à partir d’un diagnostic ; 2: De créer au sein de l’entreprise une dynamique de progrès selon des axes bien prédéfinis. 6 Pour H. ELLSWORTH et J. MORSE: il s’agit d’un audit de l’efficacité des opérations, qui ne s’applique qu’à quelques aspects de l’organisation et de son activité. Pour D. FLESHER: c’est aussi un audit de l’efficacité et des fonctions. Pour J. RAFFEGEAU, F. DUBOIS et D. DE MEMONVILLE: c’est un audit des performances et de l’efficacité de l’organisation. C’est aussi un audit des contrôles opérationnels, audit de gestion, audit de stratégie. 28/05/2019 4 7 Cette approche découpe l’entreprise en fonctions, telles que : La fonction d’approvisionnement ; La fonction commerciale ; La fonction production ; La fonction sociale et de gestion des ressources humaines ; La fonction financière et comptable, etc… Chaque fonction correspond à un ou plusieurs services. Il est à préciser que c’est une approche par les structures. 8 L’audit financier C’est l’examen critique des états financiers d’une entreprise. Dans ce type d’audit, il est question de voir si les comptes de l’Entreprise reflètent son image fidèle. Il peut être conduit dans une perspective légale. Audit financier vs Audit opérationnel financier L’audit de la fonction financière “Audit opérationnel” C’est l’examen critique des performances et de l’efficacité des fonctions financiers dans l’entreprise; systèmes d’information, méthodes de direction, conditions d’exploitation , stratégie… Exemple 28/05/2019 5 L’analyse du marché de l’entreprise et de sa position dans ce marché ; L’analyse du processus de fabrication et l’appréciation des moyens de production ; L’appréciation de la structure humaine et de la capacité de gestion de l’équipe dirigeante ; L’analyse de la capacité de la fonction approvisionnement et gestion des stocks ; L’analyse de la santé financière de l’entreprise ; L’analyse et l’évaluation de l’organisation interne de l’entreprise. Concrètement, l’audit opérationnel porte sur les éléments clés de l’entreprise qui sont : 10 Ainsi, L’audit opérationnel porte sur: l’examen des activités d’une entreprise ou association au regard des objectifs qu’elle poursuit, en vue d’évaluer son organisation et ses performances et d’en retirer des recommandations d’amélioration. Audit interne 28/05/2019 6 LES PRINCIPES FONDAMENTAUX (CODE DE DÉONTOLOGIE ): 1. Intégrité́ : L’intégrité des auditeurs internes est à la base de la confiance et de la crédibilité́ accordées à leur jugement. 2. ObjecƟvité́ : Les auditeurs internes montrent le plus haut degré́ d’objectivité professionnelle en collectant, évaluant et communiquant les informations relatives à l’activité ou au processus examiné. Les auditeurs internes évaluent de manière équitable tous les éléments pertinents et ne se laissent pas influencer dans leur jugement par leurs propres intérêts ou par autrui. 3. ConﬁdenƟalité́ : Les auditeurs internes respectent la valeur et la propriété́ des informations qu’ils reçoivent ; ils ne divulguent ces informations qu’avec les autorisations requises, à moins qu’une obligation légale ou professionnelle ne les oblige à le faire. 4. Compétence : Les auditeurs internes utilisent et appliquent les connaissances, les savoir-faire et expériences requis pour la réalisation de leurs travaux. 12 Il est attendu des auditeurs internes qu’ils respectent et appliquent les principes fondamentaux suivants: 28/05/2019 7 Les Normes se composent (Normes pour la pratique professionnelle de l’audit interne) : 1. Les normes de qualification (série 1000), Les Normes de Qualification énoncent les caractéristiques que doivent présenter les organisations et les personnes accomplissant des missions d'audit interne. 2. Les normes de fonctionnement (série 2000), Les Normes de Fonctionnement décrivent la nature des missions d'audit interne et définissent des critères de qualité́ permettant de mesurer la performance des services fournis. 3. Les Normes de Mise en Œuvre Les Normes de Mise en Œuvre déclinent les normes de qualification et les Normes de Fonctionnement à des missions spécifiques (par exemple un audit de conformité, une investigation dans un contexte de fraude ou des travaux d’autoévaluation du contrôle interne ). 13 Les objectifs des Normes : 1. De définir les principes fondamentaux de la pratique de l'audit interne ; 2. De fournir un cadre de référence pour la réalisation et la promotion d'un large champ d’intervention d'audit interne à valeur ajoutée ; 3. D’établir les critères d'appréciation du fonctionnement de l'audit interne ; 4. De favoriser l'amélioration des processus organisationnels et des opérations. 14 28/05/2019 8 L’auditeur interne est appelé à donner une assurance et un Conseil sur quoi ? Chaque responsable doit adopter à son niveau l’organisation, les procédures, les méthodes, et les mesures qui assurent en permanence: 15 La mission de l’Auditeur interne est d’évaluer le Contrôle interne et de proposer des améliorations (améliorer le fonctionnement de l’organisation et de lui apporter de la valeur ajoutée). 1: La pertinence des objectifs : cohérence avec les finalités, ambition et faisabilité. 2: L’adéquation moyens – objectifs: efficience de l’organisation, adaptation des structures, coordination des activités. 3: La bonne mise en œuvre des moyens : efficacité du pilotage (il agit , a temps, et on le sait), existence d’objectifs , animation , suivi (feed-back et réaction). 4: La qualité et fiabilités des informations : pour prises de bonnes décisions, les comptes rendus et le contrôle des activités. 5: Le respect des principes, politiques: politiques de la société; procédures, textes, séparation de fonction, autorisation. 6: La protection du patrimoine : humain, financier, immatériel (information, savoir-faire, image…), matériel. Les audits sont à plusieurs niveaux : 16 • Audit de conformité ou de régularité: Quand il a pour finalité de contrôler l’application des lois, normes, procédures : quand le référentiel est connu (le mot clé est alors contrôler) • Audit de pertinence : –D’efficacité, quand l’audit a pour finalité d’évaluer la pertinence de l’organisation et l’efficacité de fonctionnement ; –De management (stratégique), quand l’audit a pour finalité d’évaluer la pertinence des objectifs et la cohérence des opérations et programmes avec les politiques et stratégies de l’entreprise. Quand le référentiel est à définir ou à revoir le mot clé est alors « évaluer »!! 28/05/2019 9 L’Audit Interne C’est une MISSION qui intervient sur mandat de la Direction (Président), le plus souvent à la demande des Directions de l’entreprise et filiales pour: 18 Aider tous les responsables à systématiquement Rechercher, Reconnaître et Remédier aux faiblesses de leur organisation, et améliorer leur efficacité. Informer les Directions concernées et les Directions Générales, des principaux dysfonctionnements, et les assurer de leur résolution. Assurer les Direction et Directions générales du respect de leurs directives et politiques, de la fiabilité de leurs informations, et de la sécurité de leurs procédures. Fournir des cadres adaptés au besoin du Groupe: jeunes embauchés et haut potentiels sur leur chemin de carrière dans le Groupe. 28/05/2019 10 La charte de l’auditeur : L’auditeur interne suit une procédure formalisée 19 • L’AI intervient sur et uniquement sur mandat de la DG: Sur mandat => l’AI a accès à tous document, fichier, installation, personne dés lors qu’il est mandaté • L’AI est comme assermenté dans ses constatations et les auditeurs sont tenus au devoir de réserve; leur dossiers ne sont pas accessibles; • L’AI ne donne pas de commentaires sur les personnes; ce sont les situations et les systèmes qu’il évalue; • Les conclusions de l’AI font l’objet d’un rapport écrit; • Un projet de rapport est validé avec les seuls intéressés avant d’être diffusé (procédure contradictoire) ; les éventuels désaccords des audités sont annexés au rapport (procédure écrite). Le rapport définitif est ensuite diffusé aux responsables pour action et aux Directions pour information; • L’AI recommande des solutions mais ne les décide ni ne les met en place: ces recommandations ne déchargent en aucune façon le management de ses responsabilités. Comparaison de l’audit interne avec d’autres fonctions proches 28/05/2019 11 Audit Interne ............................................................Audit Externe Mandat De la Direction Générale, pour les responsables de l’entreprise. Du CA (de l’AG), pour les tires qui requièrent des comptes certifiés. Statut Personnel de l’entreprise (salaire + charges + locaux) Prestataire de services (honoraires) Missions Liées aux préoccupations de la Direction Générale: déclenchement sur décision toutes les formes d’audit et tous les sujets. Liées à la certification des comptes: mise en œuvre annuellement. Audit de régularité uniquement, dans le domaine comptable. Méthode Part des uploads/Management/ ch-1-ao-2019.pdf