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! UNIVERSITÉ MOULAY ISMAIL FACULTÉ DES SCIENCES JURIDIQUES, ECONOMIQUES ET SOCI

! UNIVERSITÉ MOULAY ISMAIL FACULTÉ DES SCIENCES JURIDIQUES, ECONOMIQUES ET SOCIALES, MEKNES. ! ! Professeur : Nejla JBARA ! COURS DE COMPTABILITÉ ANALYTIQUE 3ÈME SEMESTRE, SCIENCES ÉCONOMIQUES ET GESTION ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! ! Année universitaire : 2020 / 2021 ! Liste d’abréviations ! ! Adm : Administration Amort : Amortissement Approv : Approvisionnement CAE : Comptabilité Analytique d’Exploitation CF : Charges Fixes CG : Comptabilité Générale CGNC : Code Générale de Normalisation Comptable CH : Charges CI : Charges Incorporables Ch loc : Charges locatives CNI : Charges Non Incorporables CP : Coût de Production CS : Charges Supplétives CUP : Coût Unitaire Pondéré CV : Charges Variables Distr : Distribution Entr : Entretien FIFO : Firest in - First out LIFO : Lust in - Lust out MP : Matières Premières Mt : Montant PF : Produits Finis PU : Prix Unitaire Q : Quantité Rémunération des int : rémunération des intermédiaires RP : Répartition Primaire RS : Répartition Secondaire SI : Stock Initial SF : Stock Final SR : Seuil de rentabilité UO : Unité d’oeuvre "1 Introduction générale ! La comptabilité Analytique est un outil de gestion (comptabilité de gestion) destinée à suivre et à examiner les flux internes à l’entreprise afin de fournir les informations nécessaires à la prise de décision. La comptabilité générale considère l’entreprise dans son ensemble et décrit ses relations avec son environnement externe, sans prendre en considéra- tion les flux internes. Un résultat général positif de 1 000 du pour une entreprise qui fabrique deux produits X et Y, n’a aucun apport, puisque ce résultat peut être la somme d’un bénéfice de 25 000 dh sur le produit X et une perte de 15 000 dh sur le pro- duit Y . Donc la Comptabilité générale ne permettra pas à travers le résultat d’agir sur le produit qui n’apporte pas de bénéfice. Alors, pour compléter la comptabilité générale et remédier à ses lacunes que les entreprises mettent en oeuvre un autre type de comptabilité : La compta- bilité analytique d’exploitation. La CAE est un système d’information interne destiné à quantifier les flux in- ternes et à contrôler les consommations, ainsi que leur destination pour ré- pondre aux questions suivantes : Qui consomme quoi et combien? Qui produit quoi et comment? Donc la CAE doit permettre de : Connaitre les coûts et les résultats des différentes fonctions de l’entreprise - Evaluer certains éléments du bilan de l’entreprise (Stocks) - Analyser les résultats après calcul des coûts de biens et services et leur comparaison au prix de vente - Etablir des prévisions des charges et des produits - Constater la réalisation des prévisions et expliquer les écarts qui en ré- sultent. "2 Chapitre I : Logique et principe de la CAE ! Section 1 : Objectifs de la CAE ! I- La différence entre la CAE et la CG ! II- Les exigences de la CAE La CAE doit répondre aux exigences suivantes: 1- Les exigences d’évaluation du patrimoine : connaitre la valeur du pa- trimoine de l’entreprise à travers : - L’évaluation des éléments du bilan - Inventaire permanent des stocks Eléments de comparaison CG CAE Orientation Finance / Droit ( L’algèbre de droit ) Economique (Micro) = Monde de l’entreprise Au plan légal Obligatoire par la loi ( Code de commerce, Législation fiscale, … ) Facultative ( Mais nécessaire ) Environnement étudié Externe ( Banque, Etat, Client …) Interne ( Fonctions, Produits, …) Horizon temporel Passé ( Bilan tourné vers le passé ) rétroviseur de la voiture Présent et future ( Par prise de la voiture ) Vision de l’entreprise Globale ( On ne s’intéresse pas aux détails ) Détaillée et synthétique Règles Imposées Souples et évolutives Classement des charges Par nature Par destination (Affectation ) "3 - Evaluation des immobilisations produites par l’entreprise pour elle même 2- Les exigences de rentabilité : la CAE doit permettre : - La connaissance des coûts des différentes fonctions de l’entreprise - Le calcul des coûts de revient de chaque marchandise et de chaque produit - Le contrôlée des opérations techniques selon les différentes catégories de produits. 3- Les exigences de prise de décision : ce n’est pas une simple comptabili- té de coûts, c’est plutôt un instrument de recherche de nature à influence le comportement et les mentalités des managers, et les aider à prendre de bonnes décision 4- Les exigences de prévisions et de contrôle de gestion: la CAE doit permettre de : Constater les réalisations et les comparer aux prévisions et expliquer les écarts Déterminer le coût préétabli qui permet l’établissement du budget, du Bilan et compte de résultat prévisionnel, … Donc, à travers la CAE on doit : - Calculer les coûts - Evaluer les stocks - Expliquer les résultats - Etablir des provisions - Analyser les écarts entre prévisions et réalisations ! ! ! ! ! ! ! ! "4 ! ! ! III- Processus de la CAE selon l’activité de l’entreprise ! 1- Dans l’entreprise commerciale Approvisionnement Inventaire Distribution (Coût d’achat) (Coût de revient) ! ! ! ! "5 Comptabilité Analytique d’Exploitation Coût réel constaté Coût préétabli Résultats obtenus Ecarts Résultats prévus Analyse et aide à la prise de décision Achats de ! marchandises Stock de ! marchandises Vente de ! marchandises 2- Dans l’entreprise industrielle Approvisionnement Coût d’achat Inventaire Stock de MP Coût de production de PF Inventaire de stock de PF CR de PF vendu ! ! ! "6 Achats de MP Stock de MP Production de PF Stock de PF Vente de PF Section 2 : Détermination des coûts ! I- Les charges de la CAE ! La CG constitue le pourvoyeur essentiel en informations , (charges; produits; pièces justificatives;…etc) au système de la CAE Cependant, la CAE ne prend pas les données de la CG telles qu’elles sont (dans la mesure où ces dernières respectent des considérations d’ordre juri- dique et fiscales) mais les revoit dans une optique purement économique. Dans ce sens les charges de la CG subissent des retraitements avant d’être intégrées dans les coûts. Ces retraitements consistent à : Eliminer certaines charges (Charges non incorporables) Créer d’autres charges (Charges supplétives) ! 1- Les charges non incorporables ! Ce sont des charges qui ont été régulièrement comptabilisées dans la classe 6 suivant les critères de la CG, mais elles ne reflètent pas les conditions normales d’exploitation (ne concernent pas les conditions normales et cou- rantes du fonctionnement de l’entreprise) Il s’agit surtout de charges exceptionnelles et de charges hors exploitation (indépendantes de l’activité courante de l’entreprise) ! Exemples : • VNA des immobilisations cédées • Amortissement des immobilisations en non valeurs • Provisions pour dépréciation d’un compte client • Provisions pour litiges ! "7 ! ! ! ! ! 2- Les charges supplétives ! Ce sont des charges qui ne figurent pas en CG et qui sont introduites en CAE pour des raisons d’ordre économique ou de gestion, il s’agit surtout de : ! • La rémunération théorique des capitaux propres (fictive). C’est l’intérêt que l’entreprise pourrait percevoir si elle prêtait ou plaçait ces capitaux 1 • La rémunération théorique du travail de l’exploitant c’est à dire le montant du salaire qu’il percevrait s’il était salarié. ! 3- Les charges Incorporables ! Ces charges sont constituées de l’ensemble des charges de la CG diminuées des CNI et majorées des CS. ! ! Ce sont les charges qui sont finalement retenues pour déterminer lies coûts et le coût de revient. ! Exercice 1 ! L’entreprise « Kamal » vous communique les informations suivantes : - Les charges de la CG : 632 000 du - Les Capitaux propres sont de 1 200 000 dh rémunérés au taux de 11 % - Les frais préliminaires ont été amortis de 60 000 dh - Le salaire de l’exploitant est estimé à 20 000 dh ! Travail à faire : Déterminer les charges de la CAE? ! #8 CI de la CAE = Charges de la CG - CNI + CS ! Les CP sont mis gratuitement à la disposition de l’entreprise 1 ! Solution ! Charges de la CAE = Charges de la CG - CNI + CS = 632 000 - 60 000 + (20 000 + ( 1 200 000 x 0,11 ) ) = 724 000 dh ! ! Exercice 2 : ! Le total des charges de la CAE de l’entreprise « Malek » s’élève à 6 814 000 dh. La rémunération de l’exploitant est de 40 000 dh Les capitaux propres ont été rémunérés de 360 000dh Les dotations aux immobilisations en non valeurs sont évaluées à 60 000 dh ! Travail à faire : déterminer les charges de la CG ! Solution ! Charges de la CG = Charges de la CAE + CNI - CS = 6 814 000 + 60 000 - (40 000 + 360 000) = 6 474 000 dh ! II- Les composantes d’un coût ! 1- Distinction entre charges directes et charges uploads/Management/ comptabilite-analytique.pdf