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1 Contrôle de gestion 2 Section N°1: Concepts généraux 1- Définition du contrôl

1 Contrôle de gestion 2 Section N°1: Concepts généraux 1- Définition du contrôle de gestion Signification du terme "contrôler" Contrôler peut signifier en premier lieu « vérifier »; Le contrôle de gestion assure dans ce sens, une mission de vérification de la conformité des actions et des comportements à un référentiel de règles, à des objectifs ou des standards budgétaires. " Contrôler peut signifier aussi «Maîtriser»; Le contrôle de gestion permit alors d'assurer la maîtrise des évolutions d'une entreprise face aux perturbations de l’environnement. Cette représentation du contrôle renvoie à l'idée du pilotage. Théoriquement le contrôle de gestion est « C’est le processus par lequel les dirigeants s'assurent que les ressources sont obtenues et utilisées avec efficacité et efficience pour réaliser les objectifs de l'organisation ». (R. Anthony, 1965) 2- Objectifs du contrôle de gestion Dimension de nature technico- économique: où le contrôle de gestion a pour objectifs d'aider à la décision et d'évaluer les performances. Dimension managériale et organisationnelle: où le contrôle de gestion a pour objectifs d'aligner la stratégie, de favoriser l'exercice des responsabilités, et d'orienter les comportements 3-Processus du contrôle de gestion Le caractère dynamique du contrôle de gestion souligne les étapes suivantes : 1. Fixation des objectifs. 2. Planification budgets. 3. Mise en œuvre. 4. Suivi des réalisations. 5. Analyse des résultats. 6. Prises d’actions correctives. 4-Le contrôleur de gestion Le contrôleur de gestion est un responsable du système d’information de gestion de l’entreprise. Il devient alors : La définition et la qualification des centres de responsabilité; La construction du réseau analytique d’information; L’établissement des standards et leur révision; La construction de l’articulation budgétaire; L’élaboration des tableaux de bord et des indicateurs 3 Section 2 : les tableaux de bord de gestion 1-Définition du tableau de bord Un tableau de bord est un document rassemblant, de manière claire et synthétique, un ensemble d’informations organisé sur des variables choisies pour aider à décider, à coordonner et à contrôler les actions d’un service, d’une fonction, d’une équipe. Le tableau de bord est un outil de pilotage comportant un ensemble d’indicateurs, organisé en système, suivi par la même équipe ou le même responsable pour aider à décider, à coordonner, à contrôler les actions d’un service. C’est un instrument de communication, et de décision qui permet au contrôleur de gestion d’attirer l’attention du responsable sur les points clés de sa gestion afin de l’améliorer. 2-Rôles d’un tableau de bord Le tableau de bord est un instrument de contrôle et de comparaison • Il permet de contrôler en permanence les réalisations par rapport aux • objectifs fixés dans le cadre de la démarche budgétaire • Il permet de diagnostiquer les points faibles et de faire apparaître ce qui est anormal et qui a une répercussion sur le résultat de l’entreprise Attention !!! Il n’existe pas de tableau de bord standard : chaque entreprise (voire chaque département) doit construire le sien « sur-mesure ». Elle doit ainsi choisir les indicateurs pertinents, déterminer des valeurs de comparaison et décider de la périodicité d’élaboration du tableau de bord. Il n’existe pas de tableau de bord modèle. Le responsable de chaque fonction dispose d’une liste d’indicateurs lui permettant de gérer les activités de sa fonction. Les indicateurs constituent une base solide d’un processus décisionnel, ils doivent être simples et peu nombreux 3-Caractéristiques des Indicateurs : • Pertinents & Synthétiques • Claires • Fiables, Précis & Justes • Répondre à un besoin 4- Les formes d’indicateurs : • Données brutes • Ratios • Écarts budgétaires • Graphique • Clignotant 5-Le tableau de bord de production Les principaux indicateurs de production et leur utilisation • Taux d’heures supplémentaires : un taux en progression constante nous indique un sous - effectif chronique au niveau des ateliers. • Taux de productivité par poste : c’est le nombre d’unités fabriquées par un poste de travail rapporté à un temps complet. • Nombre de jours d’avance de stocks : excepté si l’entreprise travaille en flux tendu, il convient d’avoir un certain stock de sécurité en cas de problèmes de livraison de la part des fournisseurs. • Durée moyenne de production par produit: il nous donne une indication sur le temps 4 nécessaire à la fabrication d’un produit. 6-Le tableau de bord de ressources humaines Les principaux indicateurs de ressources humaines et leur utilisation • Taux de turnover : exprimé en pourcentage, il nous informe du nombre de départs volontaires par rapport au nombre total de salariés présents dans la période. • Taux d’absentéisme : c’est un indicateur clé de la motivation du personnel. Un fort taux d’absentéisme révèle le plus souvent un mal-être des salariés au travail. • Taux d’encadrement : nombre de personnels ayant une fonction d’encadrement par rapport au nombre total de salariés 7-Le tableau de bord commercial Les principaux indicateurs commerciaux et leur utilisation • Chiffre d’affaire réalisé/ chiffre d’affaire prévu : un ratio supérieur à 1 indique un mois (ou une période en général) où les ventes ont été supérieures aux attentes. • Commande moyenne réalisée/ commande moyenne attendue : Un mauvais ratio signifie que visiblement nos clients ont moins acheté que prévu. Ce ratio est à recouper avec le précédent et peut l’expliquer. • Chiffre d’affaire par vendeur réalisé : ce ratio, présenté sous forme de courbes par exemple, peut alerter le destinataire du tableau sur un problème d’intégration à une équipe, une démotivation passagère • Nombre de commandes annulées/ nombre de commandes totales : plus le ratio est élevé, plus il y a perte de chiffre d’affaire potentiel. 5 Section 3 : L'analyse ABC 1. OBJECTIF DE L'ANALYSE ABC L'analyse ABC est une analyse (mono ou multi critères) permettant ✓ D'établir la proportionnalité ou l’importance de chaque élément étudié dans l'ensemble des éléments. ✓ De trier et donc de classer les éléments les uns par rapport aux autres. ✓ De tirer les enseignements de cette proportionnalité. ✓ De vérifier la concentration grâce à l'indice de concentration de Gini. 2. METHODOLOGIE D APPLICATION 2.1 Choix du critère Le choix du critère dépend essentiellement des objectifs à atteindre. Les critères sont évidemment très nombreux, il est possible d’en énumérer quelques uns : ✓ Coût de la pièce, du produit, de l’article ✓ Poids de la pièce ✓ Volume de la pièce ✓ Prix de revient de la pièce ✓ Distances de manutention ✓ Nombre de caisses manutentionnées... 2.2 Etablissement de la courbe ✓ Chiffrer pour chaque produit la valeur du critère ✓ Classer les produits par ordre décroissant d’importance ✓ Effectuer les cumuls ✓ Calculer les pourcentages des valeurs cumulées et des produits. Ainsi au terme de cette phase, pour chaque référence, on pourra apprécier : ✓ La hiérarchisation des données ✓ L’importance de chaque donnée les unes par rapport aux autres ✓ La mise en évidence des caractéristiques de la série. On regroupera les principales données, approximativement les 20 % de données qui font environ 80 % de la valeur cumulée du critère. 2.3 La représentation graphique Tracer la courbe en portant des points aux coordonnées. Axes des abscisses : Identification des produits. Axes des ordonnées : cumul des valeurs du critère choisi. Exploiter la courbe en délimitant la séparation des différentes parties A, B & C. 6 Analyse ABC Valeur cumul du critère 100 % 80 20 100 % Références 2.4 L'analyse des résultats Les principaux résultats sont donc la hiérarchisation des données, et l'établissement de classes homogènes. La première analyse consiste à établir la répartition entre les classes. A titre indicatif : La classe A : 20 % des données représentent 80 % de la valeur totale du critère. La valeur B : 30 % des données représentent les 15 % suivants. La valeur C : 50 % des données représentent les 5 % restants. 2.5 Indice de concentration de GINI Il est possible de calculer un indice de concentration permettant de caractériser la répartition des données dans les différentes classes appelé indice de concentration de GINI donné par la formule suivante : Formule de calcul de l’indice de Gini : ( yi) xi = - 1 5 000 yi = somme des critères cumulés en pourcentage xi = pourcentage d’un produit  yi x 100 /xi ou = - 1 5 000 yi = somme des critères cumulés en pourcentage xi = nombre de produits 3-Interprétation des résultats Pour apprécier les résultats, on retiendra les règles suivantes : Plus  tend vers1, plus la concentration de la courbe est forte, inversement plus elle tend vers 0, plus la courbe tend vers la droite d’ équi répartition. 7 IMPORTANT Si  > 0,6 l’étude peut être effectuée car le critère choisi est significatif. 4-Exemple d’application Vous êtes chargé de réimplanter une partie du magasin de stockage. Votre étude portera sur 12 articles dont vous trouverez les fréquences de sortie en annexe. Vous devrez établir un classement par ordre décroissant sur lequel seront porté : Les fréquences de sortie Le cumul des fréquences de sortie Le pourcentage correspondant au cumul. Vous tracerez la courbe des fréquences de sortie en faisant apparaître les zones A, B uploads/Management/ controle-de-gestion-concepts-pr-rochdi-converti-1.pdf